2012最新注会习题-固定资产(第五章)(附答案解析)(2)

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C. 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

D. 在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目 E.“专项储备”科目属于所有者权益类科目

（2）新龙公司2011年正确的会计处理有( )。 A. 计提安全生产费20万元，借记“管理费用”科目 B. 计提安全生产费20万元，贷记“专项储备”科目 C. 购入安全防护设备400万元计入在建工程成本 D. 支付安全生产检查费1万元冲减专项储备 E. 支付安全生产检查费1万元计入当期管理费用 (3)新龙公司2011年4月份正确的会计处理有( )。

A. 安装人员薪酬0.6万元计入在建工程成本

B. 安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本400.6万元 C. 安装完毕达到预定可使用状态，确认400.6万元的累计折旧 D. 该固定资产在以后期间不再计提折旧

E.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映

三、计算分析题

1. 新龙公司属于核电站发电企业，2010年12月31日正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为60 000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担相关的环境保护和生态恢复等义务，2011年1月1日预计50年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用4 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为5%。[（P/F，5％，50）＝0.0872] 要求：

（1）编制2010年12月31日固定资产入账的会计分录。

（2）编制2011年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

2. 新龙公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。新龙公司2010年至2013与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2010年10月20日，新龙公司以自营方式建造一条生产线。购入一批工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 000万元，增值税税额为340万元；发生保险费50万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经验收入库。

（2）2010年10月25日，新龙公司开始建造该生产线。工程领用工程物资2 050万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬80万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

工程建造过程中，由于非正常原因造成部分工程毁损，该部分工程成本为60万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款20万元，该赔偿款尚未收到。

工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。

（3）2010年12月20日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使

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用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。

（4）2011年12月31日，新龙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。新龙公司预计该生产线的预计未来现金流量现值为1415万元；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。该生产线计提减值以后，预计使用年限，预计净残值和采用的折旧方法均不变。

（5）2012年6月20日，新龙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，新龙公司以银行存款支付工程总价款375万元。 （6）2012年8月10日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为60万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日，该生产线未发生减值。

（7）2013年4月20日，新龙公司与大成公司达成协议，将该生产线出售给大成公司，价款为2 000万元，增值税税率为17%。2013年4月30日，新龙公司与大成公司办理完毕移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。 要求：

（1）编制2010年10月20日购入工程物资的会计分录。 （2）编制2010年建造生产线有关会计分录。

（3）编制2010年12月20日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 （4）计算2011年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

（5）编制2012年6月20日该生产线转入改良时的会计分录。 （6）计算2012年度该生产线改良后计提的折旧额。

（7）编制2013年4月30日出售该生产线相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

四、综合题

新龙股份有限公司（以下简称新龙公司）为上市公司，该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)经董事会批准，新龙公司2011年9月21日与大成公司签订一项不可撤销的销售合同，将一条生产线转让给大成公司。合同约定，该生产线的转让价格为2 850万元，相关税费50万元，大成公司应于2012年1月30日前支付上述款项；新龙公司与大成公司于2012年3月1日前完成生产线所有权的转移手续。

新龙公司生产线系2006年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为5 100万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月21日签订销售合同时未计提减值准备。

2011年度，新龙公司对该生产线共计提了250万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 250 贷：累计折旧 250

（2）2011年3月31日，新龙公司与腾远公司签订合同，自腾远公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格3 000万元。因新龙公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定新龙公司的实际利率为10%，利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。 新龙公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：固定资产 3000

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贷：长期应付款 3 000

借：管理费用 450 贷：累计折旧 450 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断新龙公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】D

【解析】选项A、B和C均属于固定资产；选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围，不属于固定资产。

【知识点】固定资产的定义和确认。

2.

【答案】A

【解析】新龙公司购入该设备的成本=80+1-1×7%+0.5=81.43（万元）。 【知识点】固定资产的初始计量。 3.

【答案】C

【解析】 Y设备的入账价值=（10 000+20）/（1 500+4 500+6 000）×4 500+3+5=3 765.5（万元）。

【知识点】固定资产的初始计量。 4.

【答案】A

【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。

【知识点】融资租入固定资产的初始计量。 5.

【答案】A

【解析】建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，计入所建工程项目的成本；工程完工以后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废等，计入当期损益；为建造固定资产支付的职工薪酬应计入建造固定资产的成本。 【知识点】自行建造固定资产的初始计量。 6.

【答案】C

【解析】2011年5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，新龙公司“专项储备——安全生产费”余额=300+12×15-9=471（万元）。 【知识点】固定资产的初始计量。 7.

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【答案】A

【解析】按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。 【知识点】自行建造固定资产的核算。 8.

【答案】B

【解析】固定资产入账的金额=2 000 000+200 000×0.0872= 2 017 440（元）。 【知识点】固定资产考虑弃置费用的初始计量。 9. 【答案】C

【解析】提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。 【知识点】固定资产的后续计量。 10.

【答案】C

【解析】新龙公司2012年应计提的折旧额={120-120×40%}×40%=28.8（万元）。 【知识点】固定资产的后续计量。

11.

【答案】D

【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（5 000-5 000/10×2）+300+200+（550-450/10×8）=4 690（万元）。

【知识点】固定资产的后续支出。

12.

【答案】A

【解析】企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。所以，新龙公司应计入管理费用的金额=10+5+8+3=26（万元）。 【知识点】固定资产的后续支出。 13.

【答案】C 【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

【知识点】固定资产的后续计量。 14.

【答案】A

【解析】2011年12月31日固定资产账面净值=300-（300-20）÷8×1.5=247.5（万元）；2011年12月31日固定资产账面净值为247.5万元，公允价值减去处置费用后的净额=210-15=195（万元），大于预计未来现金流量现值170万元，所以可收回金额为195万元，计提减值准备后的固定资产的账面价值为195万元。 【知识点】固定资产的后续计量。 15.

【答案】B 【解析】持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

【知识点】固定资产处置的账务处理。

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16.

【答案】B

【解析】新龙公司由于丢失机床而应计入营业外支出的金额=（10-6）-0.5=3.5（万元）。 【知识点】固定资产盘亏的会计处理。 17. (1)

【答案】C

【解析】企业融资租入的固定资产，所有权上的风险报酬已经转移，属于租入方的固定资产，所以，融资租入的固定资产应该计提折旧。 【知识点】固定资产的初始计量。 （2） 【答案】C

【解析】购买价款的现值=800+（2 000-800）/3×（P/A，6%，3）=800+400×2.6730=1 869.2（万元）。甲设备的入账价值=1 869.2＋30.8=1 900（万元）。 【知识点】固定资产的初始计量。 (3)

【答案】A

【解析】2012年应计提的折旧额=（1 900-40）×5/15×3/12+（1 900-40）×4/15×9/12=155+372=527（万元）。 【知识点】固定资产的后续计量。 (4)

【答案】C

【解析】2011年应确认的融资费用=（1 869.2-800）×6%=64.15（万元）； 2012年应确认的融资费用=[（1 869.2-800）-（400-64.15）]×6%=44（万元）； 2013年应确认的融资费用=130.8-64.15-44=22.65（万元）。 【知识点】固定资产的初始计量。

二、多项选择题 1.

【答案】ABC

【解析】从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：（1）固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度；（3）固定资产是有形资产。选项D和选项E属于固定资产的确认条件。 【知识点】固定资产的定义和确认条件。 2.

【答案】ABCD

【解析】企业购置的不需要安装的生产设备，应按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、专业人员服务费和相关税费等作为入账价值，支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。

【知识点】固定资产的初始计量。 3.

【答案】ABE

【解析】按照暂估价值入账的固定资产，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，选项C错误；企业为了建造固定资产通过出让方式取得土地

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