余额应当如实地在账户中加以反映，否则，容易混淆有余额的账户和没有余额账户的区别。
对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以是连续使用。
四、会计报表的编制
结账后，会计人员应根据总账本期发生额和期末余额编制会计科目发生额试算平衡表，即全部账户的借方本期发生额之和等于全部账户贷方本期发生额之和，然后再编制期末余额表，并使全部账户的借方期末余额之和等于全部账户的贷方期末余额之和。
（一） 资产负债表的编制
资产负债表根据有关账户余额填写。其中“货币资金”项目应根据“现金”、“银行 存款”、“其他货币资金”三个总账账户期末余额之和填列。“存货”项目应根据：“原材料”、“委托加工材料”、“在途物资（物资采购）”、“包装物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”等账户借方余额合计数填列，要求一律反映实际成本。“长期投资”、“长期借款”项目中已扣除一年内到期的部分。本教材资产负债表期初数采用11月份余额数。
（二） 利润表的编制
利润表中金额栏的“本月数”反映各项目的本月实际发生额。“本年累计数”反映各 项目自年初起至本月末止的累计实际发生额，应根据上月本表的“本年累计数”和本月本表的“本月数”加总填列。本教材年初起至11月末止的累计实际发生额见第三章。
（三） 现金流量表的编制
现金流量表可采用直接法来编制，其数据主要来源于资产负债表、利润表。一般应当 以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出应当以净额列示。（注：以12月处余额作为年初数，以12月末余额作为年末数）
五、财务报告的分析与评价
根据比率分析法和比较分析法分析企业的财务状况和经营成果。重点分析企业的盈利能力、运营能力、偿债能力、发展能力和业绩综合分析评价。
附： 部分会计科目表 序号 科目名称 1 现金 2 银行存款 3 其他货币资金——外埠存款——工行上海市支行
6
4 短期投资
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 应收票据——大兴化工商店 ——新新公司 应收账款——山湖工厂
——上海市化工公司 ——三江公司 ——西海公司 坏账准备
其他应收款——刘明 ——保证金 物资采购——甲材料 ——乙材料 原材料——甲材料 ——乙材料 ——丙材料 ——丁材料 包装物——木箱
低值易耗品——工作服 材料成本差异——甲材料 ——乙材料 库存商品——A产品 ——B产品 ——C产品 待摊费用
长期股权投资——G公司股票 长期债权投资——国库券 长期股权投资——H公司 固定资产 累计折旧 固定资产清理
在建工程——A设备安装工程 ——工程物资 无形资产——专利权 待处理财产损溢
短期借款——市工商银行 应付票据——莲一公司 应付账款——莲一公司 ——丰城贸易公司 ——暂估应付款 预收账款
其他应付款——教育经费 ——水电费 ——房租 ——刘明 ——工会经费 ——煤气费 应付工资 应付福利费
应交税金——应交增值税——进项税额 ——销项税额 ——已交税金
7
55 ——应交所得税 56 应付利润
57 长期借款——市建设银行 58 实收资本——C公司
59 ——国家资本金
60 ——D公司法人资本金 61 盈余公积——法定盈余公积 62 ——公益金 63 本年利润
64 利润分配——应付利润 65 ——盈余公积 66 ——未分配利润
67 生产成本——基本生产成本——A产品 68 ——B产品 69 ——C产品 70 ——辅助生产成本——机修车间 71 ——供水车间 72 制造费用——一车间 73 ——二车间 74 主营业务收入 75 主营业务成本 76 营业费用 77 其他业务收入 78 其他业务支出 79 所得税 80 管理费用 81 财务费用 82 投资收益 83 营业外收入 84 营业外支出
第三章 企业会计学网络实验资料
本《实验教程》是以吉澳公司十二月份的经营业务为实验资料。 一、工厂概况：
企业名称：吉澳公司。
（一） 性质：国有企业，一般纳税人。 （二） 主要产品：A产品、B产品、C产品。 （三） 开户银行：工商银行南昌市支行 （四） 账号：666666 （五） 纳税人登记号：623588 （六） 生产、管理及服务机构：
1、二个基本生产车间：一车间和二车间。一车间110人，二车间120人。2、机修车间30人。
8
3、供水车间15人。
4、管理部门：厂长办公室3人；供应科10人（其中仓库4人）；财务科5人。 5、医务所2人。
（七） 法人代表：厂长刘大林。 （八） 生产组织和工艺工程： 1、一车间生产A产品。
2、二车间生产B产品和C产品。
3、各种产品所耗原材料均为开工时一次投入。 4、单步骤大量生产各主要产品。 二、会计核算办法：
（一） 采用科目汇总表核算形式，月末汇总一次，汇总后立即登记总账。 （二） 库存现金限额为3000元。 （三） 采用一次报销备用金制度。 （四） 材料目录中规定：
1、甲材料每千克计划单位成本为92元。 2、乙材料每千克计划单位成本为215元。
3、其他材料及包装物、低值易耗品均采用实际成本计价。发出包装物的成本按先进 先出法计算。领用低值易耗品采用一次摊销法。
（五）采用直线法计提折旧。生产用房屋月折旧率0.8％，机器月折旧率为1％，非生产用固定资产月折旧率为0.6％。
（六） 该厂采用计时工资制。按当月应付工资数进行分配，并作为计提福利费、工会 经费、教育经费的基数。
（七） 辅助生产费用采用一次交互分配法予以分配。 （八） 坏账准备按应收账款的3‰计提。
（九） 采用品种法计算产品成本。生产费用在完工产品和在产品之间分配采用约当 产量法，在产品完工程度为50％。
（十） 发出产成品成本用先进先出法计算。
会计工作组织采用集中核算方式，有关企业经济业务的明晰分类核算、总分类核算和会计报表等会计工作，都集中在会计科完成，全部会计核算共分为十个实验项目进行。具体实验如下：
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实验一 总账、明细账的登记
一、建账
（一） 实验目的
明确账簿启用规则，掌握总分类账、日记账、明细分类账簿的设置和启用方法。 （二）实验资料
吉澳公司2002年11月30日总分类账各账户期初余额见下表：
科目名称 库存现金 借方金额 科目名称 贷方金额 449000 200000 15900 －200000 200000 3200000 200000 680000 3500 短期借款 1250000 应付账款 40000 15000 20000 应付职工薪酬-福利费 应交税费（所得税） 长期借款 实收资本 银行存款 交易性金融资产 应收票据 应收账款 坏账准备 原材料 材料成本差异 库存商品 其他应收款 长期投资 无形资产 固定资产 累计折旧 合计 实验要求及步骤：
－600 盈余公积 680500 本年利润 500 400000 8000 500000 100000 1920000 －192000 4744900 合计 4744900 1、根据上述账户余额设置和启用总分类账簿。设置和启用总分类账的基本步骤：
A. 采用“借、贷、余”三栏式的账页，按会计科目编号开设账户，逐页填写账户名 称，登记期初余额（无期初余额的账户也要设置账户）并填写页码。
B.填写“账簿启用及接交表”和“ 账户目录”。 C.装订成册。
2、根据日记账，各明细分类账户的余额设置和启用账簿。
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