中级财务会计习题答案(2)

(2)10月5日收到现金股利：

借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 (3)11月20日A公司宣告发放现金股利：

借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000

11月25日收到股利时：

借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 (4)11月30日股票市价上升：

借：交易性金融资产——公允价值变动 70 000 贷：公允价值变动损益 70 000 (5)12月18日出售股票：

借：银行存款 447 500 贷：交易性金融资产——成本 350 000 ——公允价值变动 70 000 投资收益 27 500

借：公允价值变动损益 70 000 贷：投资收益 70 000 答案2

（1）20×7年1月1日购买债券时：

借：持有至到期投资——成本 1 100

贷：银行存款 1 010 持有至到期投资——利息调整 90 20×7年12月31日确认投资收益：

借：应收利息 33 （1 100×3％） 持有至到期投资——利息调整 27.60

贷：投资收益 60.60（1 010×6％） （2）20×8年收到利息和确认投资收益的会计分录： 20×8年1月5日收到上年利息：

借：银行存款 33 贷：应收利息 33 20×8年12月31日确认投资收益：

借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 29.26

贷：投资收益 62.26 [（1 010＋27.60）×6％] （3）20×9年相关会计分录： 1月5日收到上年利息：

借：银行存款 33 贷：应收利息 33 20×9年12月31日确认投资收益：

借：应收利息 33

持有至到期投资——利息调整 33.14（90－27.60－29.26） 贷：投资收益 66.14 借：银行存款 1 133 贷：持有至到期投资——成本 1 100 应收利息 33

答案3

甲公司有关的账务处理如下： （1）20×7年1月1日购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （2）20×7年5月确认现金股利：

借：应收股利 40 000 贷：投资收益 40 000 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （3）20×7年12月31日确认股票公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 贷：资本公积——其他资本公积 200 000 （4）20×8年12月31日，确认股票投资的减值损失： 借：资产减值损失 1 200 000 资本公积——其他资本公积 200 000 贷：可供出售金融资产——减值准备 1 400 000 （5）20×9年12月31日确认股票价格上涨：

借：可供出售金融资产——减值准备 400 000 贷：资本公积——其他资本公积 400 000 （6）2×10年1月15日出售该金融资产：

借：银行存款 3 100 000 可供出售金融资产——减值准备 1 000 000 贷：可供出售金融资产——成本 3 000 000 ——公允价值变动 200 000 投资收益 900 000 借：资本公积——其他资本公积 400 000 贷：投资收益 400 000

第五章 存货

1.某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。

要求：

（1）计算材料成本差异率。

（2）计算发出材料应负担的成本差异。 （3）计算发出材料的实际成本。 （4）计算结存材料的实际成本。

（5）作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。

2.甲公司是一家生产电器产品的上市公司,为增值税一般纳税人企业。2009年12月31日,甲公司期末存货有关资料如表5-4所示。

表5-4 甲公司期末存货情况 金额单位：万元 存货品种 甲产品 乙产品 丙产品 丁配件 合计 万元。

2009年12月31日,乙产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2010年2月10日向该企业销售乙产品300台,合同价格为每台3.2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2009年12月31日,丙产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2009年12月31日,丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品, 用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。

2008年12月31日，甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2009年，销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。

甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。

要求:计算长江公司2009年12月31日，应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。

3.A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年3月18日，A公司与甲公司签订销售合同：由A公司于2010年5月7日，向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元。2009年12月31日，A公司库存笔记本电脑28 000台，单位成本1.84万元；2009

数量 280台 500台 1 000台 400件 单位成本 15 3 1.7 1.5 账面余额 4 200 1 500 1 700 600 8 000 用于生产丙产品 备注 2009年12月31日,甲产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5年12月31日，市场销售价格为每台1.76万元，预计销售税费均为每台0.1万元。A公司于2010年5月7日，按合同向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。A公司于2010年8月11日，销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。货款均已收到。A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。假定2009年年初，存货跌价准备余额为0。

要求：

（1）计算2009年年末A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录。 （2）编制2010年A公司有关销售业务的会计分录。

第五章 存货

答案1

（1）材料成本差异率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2% （2）发出材料应负担的成本差异＝160 000×2%＝3 200（元） （3）发出材料的实际成本＝160 000＋3 200＝163 200（元）

（4）结存材料的实际成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元）

（5）领用材料时的会计处理为：

借：生产成本 100 000

管理费用 60 000 贷：原材料 160 000 月末分摊材料成本差异的会计处理为：

借：生产成本 2 000（100 000×2%） 管理费用 1 200（60 000×2%） 贷：材料成本差异 3 200 答案2

（1）甲产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3 500（万元），小于成本4200万元,则甲产品应计提存货跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100（万元）

（2）乙产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900万元,其成本=300×3=900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560（万元）,其成本=200×3=600（万元），应计提存货跌价准备=600-560=40（万元）

（3）丙产品的可变现净值=1 000×（2-0.15）=1850（万元）,其成本是1700万元,则丙产品不用计提存货跌价准备,同时要把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。

（4）丁配件对应的产品丙的成本=600+400×（1.75-1.5）=700（万元）,可变现净值=400×（2-0.15）=740（万元），丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。

2009年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90（万元） 会计分录:

借：资产减值损失 100

贷：存货跌价准备——甲产品 100 借：资产减值损失 40 贷：存货跌价准备——乙产品 40 借：存货跌价准备——丙产品 50 贷：资产减值损失 50 答案3

（1）2009年12月31日，由于A公司持有的笔记本电脑数量28 000台多于已经签订销售合同的数量20 000台。因此，销售合同约定数量20 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分8 000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。 ①有合同约定：

可变现净值＝20 000×2－20 000×0.1＝38 000（万元） 账面成本＝20 000×1.84＝36 800（万元）

因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备的金额为0。 ②没有合同的约定：

可变现净值＝8 000×1.76－8 000×0.1＝13 280（万元） 账面成本＝8 000×1.84＝14 720（万元）

计提存货跌价准备金额＝14 720－13 280＝1 440（万元） ③相关的会计分录：（单位：万元）

借：资产减值损失 1 440

贷：存货跌价准备 1 440 （2）2010年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台。

借：银行存款 46 800

贷：主营业务收入 40 000（20 000×2） 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800

借：主营业务成本 36 800（20 000×1.84） 贷：库存商品 36 800 借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000

2010年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元。 借：银行存款 994.5

贷：主营业务收入 850 （500×1.7） 应交税费——应交增值税（销项税额） 144.5 借：主营业务成本 920（500×1.84） 贷：库存商品 920 借：销售费用 50 贷：银行存款 50 因销售应结转的存货跌价准备＝1 440×920/14 720＝90（万元） 借：存货跌价准备 90 贷：主营业务成本 90

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