行政事业单位内部控制规范(试行)1-15讲(2)

③贝才务信息真实完整。该目标强调行政事业单位要提供真实可靠的会计报告和相关信息，客观地反映部门的运行管理情况和预算的执行情况，为领导层的决策提供可靠依据，也为其解除受托责任提供依据。预算执行报告是行政事业单位的重要报告之一，具有法定效力。目前我国行政事业单位会计信息失真比较严重。比如假发票入账，就严重影响了财务信息的真实性。201。年审计署在审计中发现，在抽查的56个中央部门的29363张已报销的发票中应有5170张假发票，列支金额为1.42亿元。会计报告及相关信息作

为社会公共产品，完整地反映了行政事业单位完成公共服务职能和履行社会责任的情况。另外，由于行政事业单位的特殊性和利益相关者的高度分散性，更加突出了行政事业单位会计报告和相关信息的重要性。因此，行政事业单位必须保证会计报告和相关信息的真实完整，客观地反映部门的运行管理情况和预算执行情况，为领导层的决策提供可靠依据，也为其解除受托责任提供依据。行政事业单位编制的报告既是管理的一种要求，也是一种有效的监督机制，有利于行政事业单位履行职责，完成工作任务。另外，预 算执行报告是行政事业单位的重要报告之一，具有法定效力，这是行政事业单位和企业在报告上的很大不同。

④有效防范舞弊和预防腐败。行政事业单位掌握了大量的社会公共资源，在进行资源和资金的分配过程中，单位应该按照公平、公开、公正的态度，廉洁奉公，葺＿一系列程序化的办公流程，达到资源的优化配置。但是，由于行政事业单位决策权、执行权、监督权的三权分立机制尚在完善中，从而引发贪污腐败行为，破坏了单位内部控制体系，造成社会资源的极大浪费和分配不均，这不但会降低人民群众对党和政府的信任度，甚至会影响到我党执政地位的稳固性。因此，现阶段，行政事业单位应当进一步阐明和界定行政宗旨、行政运行目的和社会使命，规定行政事业单位在既定职能领域开展活动所要达到的水平的具体标准。该目标是行政事业单位能否持续公平分配资源的有效保障，是行政事业单位内部控制实现最高目标和终极目标的制度基础，作用于行政事业单位组织层次和业务层级。行政事业单位的目标是有效的履行相关政府职能，完成行政事业单位的既定任务，追求社会效益最大化。因此应当借鉴境外相关成功经验，在单位进一步完善决策权、执行权、监督权的三权分立机制，并建立由事先防治和事后惩治构成的反腐倡廉机制，充分运用制衡原理，发挥流程1空制作用，有效地预防腐败。一个好的内部控制制度，可以不让你犯错误，想犯错误没有机会。另外，腐败的高危领域一般都出现在采购、工程等领域。内部控制·冶冶可以防止在采购和工程招标过程中出现腐败问题。因此内部控制制度是防腐制度的重要组成部分

⑤提高公共服务的效率和效果最高目标。这个目标是最高层次的目标，行政事业单位与企业的根本区别就是设立和运营的目标不同，这反映在行政事业单位内部控制目标就是要提高单位行政公共服务的效率和效果，完成行政事业单位的公共服务职能。在这个过程中，行政事业单位要公平地对待单位职能服务对象以及其他利益相关者，将社会资源合理高效地分配给各利益主体。同时，为了保障单位公共服务职能的发挥，单位要对各公共服务所需资金和单位内部正常工作开展所需经费进行预算管理，在这里最为突出的就是预算管理的内部预算批复。只有将本单位的预算按照自身职能投向，公平、公正地批复给内部各个单位（部门），才能有效地实现财权和事权的匹配，发挥预算的引导和监督作用，才能将有限的公共资源投向正当合理的方向，作为行政单位提供公共服务的财力保障，以发挥行政事业单位的公共服务职能。可以看得出前三条跟企业内部控制类似的，合规性、资产的安全性、财务信息可靠性，但又具有自身的特点，针对行政事业单位的特殊属性赋予了一定新内容。而后面两条跟行政事业单位建立内控必要性和行政事业单位自身的特点有关，是一种预防腐败防范舞弊的措施，通过建立内控还能够起到提高公共服务的效率和效果。 2．内部控制的本质

第二个核心内容是内部控制的本质是制度、措施、程序，具体而言要结合行政事业单位不同层面不同业务来介绍，这个内容将分解为三章内容，第四章单位层面内部控

制、第五章业务层面内部控制和第六章监督与评价。 3．内部控制制定的依据

第三个核心内容是控制内容的制定首先要对经济活动的风险进行评估，以实现通过内部控制达到防范和管控风险的目的。所以这也是第三章的风险评估。《规范》并非对

行政事业单位全面活动的风险进行防范和管控，只限于经济活动，即资金活动。如行政审批权的控制不在其中。其特点是“以预算为主线，以资金管控为核心”的内部控制体

系，包括：预算、采购、收支、工程、资产与合同六大业务活动。通过对资金管1空延伸到其他业务部门。如工程、采购等业务部门。

第三节行政事业单位内部控制的特点和建立实施原则

一、内部控制的特点

通过上面对行政事业单位内部控制发展历程回顾和基本含义界定，可以看出行政事业单位内部拄制与企业内部控制有很大不同，受政体的影响很大，因此没有现成的东西可学，属于原创。通过分析可以看出具有以下特点： 1要素角度的区别

企业内部控制将企业内部控制主要内容归纳为五个要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。行政事业单位内部控制，从单位管理层级出发，将内部控制的主要内容归纳为行政事业单位组织层级和业务层级。 2．风险方面的区别

企业风险分为五大类，包括战略类风险、市场类风险、财务类风险、运营类风险和法律类风险。企业王要是经营风险。如产品卖不出去、钱收不回来、投资失误、资金琏断裂等。

从内部控制规范制定的背景来看，行政事业单位内部控制要应对的风险主要是政治风险，防腐败保护干部。控制不好会影响单位负责人的政治生命，影响单位的政治形象。行政事业单位一般包括滥用职权的风险、资金使用效率低下的风险、资源配置不合理的风险和道德寻租风险等。 3．控制目标方面的区别

企业内部控制是5大目标，即‘合理保证企业经济管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。‘行政事业单位内部控制的目标虽然也是5大目标，但主要体现在‘有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果‘上。而没有提实现发展战略问题。 4．监督机制方面的区别

企业内部监督机制比较健全，如董事会、监事会、股东大会、内部审计。但行政事业单位内部监督比较薄弱，因此，主要靠外部监督。行政事业单位缺少内部监督的动力。比如对经费的控制，都希望越多越好，都不想受到控制。而企业实施内控可以提高企业的管理水平和形象，会增加股东的效益，因此，董事会可以监督经营者，大家都自觉地去控制，实现各自的目标。 二、建立和实施原则

规范第五条单位建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：

（一）全面性原则。内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。

所谓全面性主要体现在三个方面：一是全过程控制，内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，二是全方位控制，内部控制应当覆盖单位的各种业务和事项。三是全员控制，内部控制的关键是对人的控制，是对单位全体成员进行控制，保证每一位单位成员包括领导层面及执行层面都受到相应的控制。全面性既要能确保管理层有效的开展决策和管理经济活动，合理摆布资源，又能让员工有效的从事具体业务的操作，还能使信息使用者获得相关、可靠地单位信息。

（二）重要性原则。重要性原则要求内部控制在兼顾全面的基础上，格外关注重要业务事项和高风险领域。重视重要的事项和风险领域对业务处理过程中的关键控制点以及关键岗位加以特别的防范。所谓关键控制点是指业务处理过程中容易出现漏洞且一旦存在差错会给单位带来巨大损失的高风险领域。所谓关键岗位是单位容易实施舞弊的职

位。对于关键控制点和关键岗位，单位应该花更大的成本，采取更严格的控制措施，把单位的内部控制风险降到最低。也就是要突出重点，管控一般。

（三）制衡性原则。内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。从横向关系来讲，完成某项工作需有来自相对独立的两个或两个以上平行部门或人员共同协作才能完成，形成相互牵制，相互监督的机制，从纵向关系来讲，完成某项工作需经过互不隶属的两个鼓两个以上的岗位和环节，从而使

下级接受上级的监督，上级受到下级的牵制。履行内部控制的监督检查工作的部门应当具有良好的独立性，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权利。相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念，更多地体现为不相容机构、岗位鼓人员的相互分离和制约。可行性研究和决策要分开，执行和决策要分开。从制度上科学设

计并严格执行。一是治理结构的制衡。二是机构设置及权责分配的制衡。三是业务流程的制衡。

（四）适应性原则。内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。各行政事业单位应结合本单位业务特点和实际情况，建设建立符合自身组织架构特点的内部控制体系。内部控制应当与单位的规模、工作性质、风险水平等相适应，并随

看情况的变化及时调整。如行政部门与事业单位区别很大，事业单位又分为许多类型。在不同发展阶段，以及单位负责人的偏好都会影响单位内部控制制度。内部控制是一个不断进行控制与反控制的较量与磨合。控制在很多时候是要堵一些人财路的，随看时间的发展，你有了一类控制，他就会找到一些反控制的方法，比如说，我们现在财务报销必须要有正规发票，不能白条抵库，好，有的人就利用财务人员并不是鉴定票据的专家找来假发票，报销入账。这就是控制与反控制。所以我们要做到：魔高一尺道高一丈！

以上这是我们说的制定和实施内部控制的相关原则，此外规范第六条说明了行政事业单位内部控制的终极负责人是：单位负责人，他对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。

《行政事业单位内部控制规范（试行）》第四讲

本章包括两方面的内容，第一节行政事业单位风险评估，为了更好制定具体的控制措施，首先要现对行政事业单位所面临的风险进行评估，第二节是行政事业单位内部控制的控制方法，第四章到第六童具体控制措施就是将这些方法运用于具体业务之中。 第一节行政事业单位风险评估 一、风险评估概迷 （一）风险的含义

风险一词的来源：我国最为普遍的一种说法是，在远古时期，以打鱼捕捞为生的渔民们，是让神灵保佑自己在出海时能够风平浪静、满载而归，他们在长期的捕捞实践中，深深的体会到“风”给他们带来的无法预测无法确定的危险， 险”一词的由来。

风险的合义：百家争呜，多种说法 (1）风险为遭受损失的可能性

(2）由于事物的不确定性导致的潜在性的危机

(3）风险是事物发展的结果与希望预期的偏离程度及其可能的损失

(4）风险是一种合有不利成分（或可能引发人们不希望看到的结果）的不确定事件 (5）风险是指发生可能对目标的实现产生影响的事件的不确定性（HA的定义） 综上所述，对于风险的研究和控制目标可归为三点 (1）应是设法压缩风险出现的概率值 (2）阻止风险的潜在性转变为现实性 (3）阻止可能的危机转化为现实的损失

每次出海前都要祈祷，祈求神灵保佑自己能够平安归来，其中主要的祈祷内容就他们认识到，在出海捕捞打鱼的生活中，“风”即意味着“险”，因此有了“风 （二）风险的特点 (l）风险的客观性 (2）风险的或然性 (3）风险的普遍性 (4）风险的可变性 （三）风险评估

风险评估决定了内部控制的方向要求，要求行政事业单位对管理过程中内部或外部的各种因素导致的风险进行识别和评估，而这些风险将不同程度地影响单位内部控制目标的实现。因此，必须时刻关注单位各种来源，各种层次的风险，并对各种风险进行评估，制定切实有效的风险控制措施，风险评估过程是全面而复杂的，识别和分析风险是一个重复不断的过程，这需要单位认真关注各单位（部门）中各个领域的风险。行政事业单位在实现单位目标的过程中会受到内部或外部环境的影响，风险评估就是单位通过一定技术手段找出那些影响战略目标实现的有利和不利的因素，并对其存在的风险隐患进行定量和定性分析，从而确定相应的风险应对策略。它是实施内部控制的重要环节，是采取控制活动的依据。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险评估三和风险应对四个环节。单位必须结合本单位的目标设定可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解单位所面临的来自内部和外部的各种不同的风险，在充分识别各种潜在风险因素之后，要对各种风险进行科学的评估，并在分析评估相关风险可能性和影响的基础上，采取相应的策略。

规范第七条：单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。

在这一条里所讲的内部控制建设的流程，其实就是全面风险管理框架中的风险评估的过程，包括了四个环节： 1．树立各类业务活动流程，明确业务环节一一目标设定

目标设定是指单位在识别和分析风险并采取行动来管理风险之前采取适当的程序去设定目标，确保所设定的目标符合所在单位职责使命，并且与其风险承受能力一致。行政事业单位内部控制目标和企业类似，也要包括确保所在单位职责使命的实现；提高管理或服务活动效率和效果；从规范会计行为入手，保证会计资料真实可靠；保证行政事业单位资产安全，确保国家法律法规有效贯彻执行。

行政事业单位开展风险评估，应当准确识别影响控制目标实现的内部风险和外部风险，确定风险承受度，风险承受度也成风险容量，是指行政事业单位能够承担的风险限度，即在单位能力范围内能够承受的最大可能损失。 2．分析活动风险一一风险识别指南P33页两大类简单介绍，

风险识别作为风险评估的重要环节，需要回答存在哪些风险、常见的风险识别方法有哪些？风险识别应当重点关注哪些问题？ 行政事业单位风险具体而言有两种分类方式，第一种按照风险来源分，分为外部风险和内部风险，外部风险包括法律政策风险、经济风险、社会风险、自然灾害环境状况等自然环境因素以及其他因素产生的风险。内部风险包括管理风险、道德风险、财务风险、营运安全员工健康环境保护等安全环保因素以及其他因素产生的风险。第二种分类方式按照管理层级分类，分为单位层面的风险和业务层面的风险，单位层面的风险主要是指单位层级滥用权力的风险、资金使用效率低下的风险、资源配置不合理的风险和道德寻租风险等。业务层面的风险是指业务活动和业务流程方面的风险，例如预算业务、政府采购业务、收支业务、资产管理、合同管理等。风险识别的内容后面我们在具体介绍。 3．确定风险点一一风险评估

风险评估是在风险识别的基础上采取定量和定性方法分析风险发生的可能性和对单位目标实现的影响程度，然后对风险进行排序，明确重要风险和一般风险，对重要风险予以特别关注，避免重要风险可能给单位带来损失，风险评估的内容包括：风险发生的可能性，风险产生的影响程度这两类都可以采取定量和定性分析方法进行风险分析。 4．选择风险应对策略一一风险应对

风险应对就是在风险识别和风险分析基础上进行风险排序，制定应对措施和整体策略，风险规避、风险降低、风险转移和风险承受是最常用的四种风险应对策略，可以单独或综合使用。 (1）风险规避

风险规避是以放弃或拒绝承担风险为手段，来回避损失发生的可能性。风险规避的常用形态有两种，第一，弃除特定的风险活动。例如单位取消员工郊游活动，以免除因此产生的责任风险。第二种中止已开展的行为，如基层单位实施三伏贴配置发放过程中，少数人出现不良反应，立即暂停业务。如交管部门规定“闯黄灯”要处罚，因为公众质疑，暂时不予处罚也属于中止。 (2）风险降低

风险降低是指行政事业单位通过降低其损失发生的概率，缩小其损失程度所采取的控制技术和方法。根据风险管理的目的，风险降低措施又可以分为损失预防和损失控制两类。

损失预防是指在损失发生之前采取措施消除或减少可能导致损失因素，主要目的是降低损失发生的概率，如限制高速公路上车速，减少车祸发生概率。损失抑制是指在事故发生时或事故发生后所采取的措施减少损失发生范围或损失程度。损失抑制又可以细分为事前措施和事后措施两种，事前措施如单位在办公楼设置防火墙，一旦发生火灾火势可能受到防火墙的限制。事后抑制控制如事先安排好的火灾应急方案，一旦发生火情，按照应急方案处置。 (3）风险转移

风险转移是指行政事业单位通过合同或非合同方式把风险转嫁给外部单位或个人的风险应对方式。风险转移分为财务型和非财务型转移两类，而财务型风险转移又可以细分为非保险转移和保险转移两类。财务型非保险风险转移的例子如行政事业单位把临街的门面出租给他人用于经营，可以把房屋管理不善的风险转移给经营者。财务型保险转移的例子如单位向保险公司缴纳车辆涉水险保费，一旦发生车辆被水浸泡出现损害，保险公司将在合同规定的责任范围内赔偿，非财务型风险转移是指通过合同协议在不转移财产和活动的情况下转移风险。 (4）风险承受

风险承受是指行政事业单位自行承担风险事故造成的损失，风险承受可能是主动的也可能是被动的，如单位一些风险可能通过购买保险予以转移，但是剩余风险还需要自行承受，这是主动地承受，如果单位对风险严重认识不足，没有应对措施，而造成的损失将由单位承担，像是福岛发生核泄漏，就是对在福岛建核电站没能考虑该地区发生海啸、地震可能性，只能被动承受。单位应当综合评估各类风险应对策略，风险回避只有在其他措施都不能将风险降低到单位风险承受度以内的情况下才采用，风险降低和风险转移的目标是使得单位的剩余风险和单位风险承受度抑制，风险承受必须是行政事业单位主动或被动承担的风险本身就在风险承受度之内。

针对风险评估的过程，规范还提出了一定要求，如规范中第八条和第九条所说的，第八条单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估至少每年进行一次，外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。（定期与不定期相结合）第九条单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，单位领导担任组长。经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部 控制的依据。

《行政事业单位内部控制规范（试行）》第五讲

二、行政事业单位风险评估的内容

行政事业单位面临的风险分为两个层次，宏观层面和微观层面，宏观层面指的是组织层面或叫单位层面的风险，微观层面指的是行政事业单位业务活动和业务流程方面的风险。 （一）单位层面的风险评估

规范第十条是这样界定单位层面的风险评估内容的：

1．内部控制工作的组织情况。包括是否确定内部控制职能部门或牵头部门，是否建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。 2．内部控制机制的建设情况。包括经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离，权责是否对等，是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。

3．内部管理制度的完善情况。包括内部管理制度是否健全，执行是否有效。

4．内部控制关键岗位工作人员的管理情况。包括是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制，工作人员是否具备相应的资格和能力。 5．财务信息的编报情况。包括是否按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理；是否按照国家统一的会计制度编制财务会计报告。 6．其他情况 （二）单位业务层面

规范第十一条单位进行经济活动业务层面的风险评估时，应当重点关注以下方面：

1．预算管理情况。包括在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调是否充分，预算编制与资产配置是否相结合、与具体工作是否相对应；是否按照批复的额度和开支范围执行预算，进度是否合理，是否存在无预算、超预算支出等问题，决算编报是否真实、完整、准确、及时。

2．收支管理情况。包括收入是否实现归口管理，是否按照规定及时向财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规定保管和使用印童和票据等，发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形。

3．政府采购管理情况。包括是否按照预算和计划组织政府采购业务，是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序，是否按照规定保存政府采购业务相关档案。

4．资产管理情况。包括是否实现资产归口管理并明确使用责任，是否定期对资产进行清查盘点，对账实不符的情况及时进行处理，是否按照规定处黯资产。

5．建设项目管理情况。包括是否按照概算投资；是否严格履行审核审批程序；是否建立有效的招投标控制机制；是否存在截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形，是否按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。

6．合同管理情况。包括是否实现合同归口管理，是否明确应签订合同的经济活动范围和条件；是否有效监控合同履行情况，是否建立合同纠纷协调机制。 7．其他情况。

第二节行政事业单位内部控制方法 一、控制方法概述

控制方法是指结合具体业务和事项，运用相应的控制政策和程序，或者控制手段去实现控制，也就是在风险评估之后，采取控制措施控制风险在风险承受度之内。对行政事业单位来说，控制方法就是确保管理者指令得以实现的各种政策和程序，是针对影响单位目标实现的各种风险而采取的各种措施和手段，它通常包括两个要素。确定应该采取什么政策和影响该政策的一系列程序，控制方法决定了内部控制的手段，行政事业单位以此来规避或降低风险评估确定的风险，从而实现控制目标。控制方法是确保行政事业单位的风险应对得以实施的政策和程序。 二、具休八种控制方法

规范第十二条单位内部控制的控制方法一般包括八种，分别是：

（一）不相容岗位相互分离。合理设计内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。（二）内部授权审批控制。明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。（三）归口管理。根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。（四）预算控制。强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。（五）财产保护控制。建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。（六）会计控制。建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。（七）单据控制。要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。（八）信息内部公开。建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。 1．不相容岗位分离控制

网上流传一个帖子：看完《投名状》发现兄弟靠不住，看完《色戒》发现女人靠不住，看完《妈妈再爱我一次》发现老爸靠不住，难道靠山山倒，靠人人倒，靠自己呢，《潜伏》中一个扮演盛乡的群众演员是网上追逃的逃犯，他自己已经忘了自己是个逃犯，居然跑去演电影，抛头露面，看来自己也靠不住，那需要靠什么呢，因此单独靠一个人完成某项业务，发生道德风险和错误的可能性都很大，为了降低这种可能性，对同一项业务安排两个或两个以上的人来完成，发生舞弊和错误的可能性就大大降低了。

某些岗位如果仅仅有一个部门载人员担任，这些岗位发生错误、舞弊甚至腐败的可能性会增大，同时又通过岗位则被称为不相容岗位。不相容岗位相互分离就是将这些不相容职务分离，达到内部控制的目标。不相容岗位相互分离作为一种内部控制体系中最基本的控制手段，集中体现了相互制衡的基本原则，其核心是内部牵制。不相容岗位相分离控制要求行政事业单位全面系统的分析、梳理单位组织层级和业务活动中所涉及的不相容职务，科学划分机构职能与分工，合理设置内部控制关键岗位，明确不同部门或岗位的职责权限，实施相应的分离措施，从而形成相互监督、相互制约的工作机制。不相容岗位分离控制首先要明确划分行政事业单位有那些岗位，每个岗位的职责有哪些，责任的分配和授权应该根据行政事业单位规模大小和管理复杂程度而定，明确规定单位和个人的权利和责任，制定岗位责任书，并随看单位发展而及时更新。对受托人行使职权不当的行为有权进行纠正，严重的予以撤销。

例如常见的不相容职务有：业务授权（决策）与执行职务相分离，业务执行与记录职务相分离，业务授权与财产保管职务相分离，财产保管与记录职务相分离，记录总账与明细账职务相分离；经营责任与记账责任相分离；财产保管与财产核对职务相分离。对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员来负责。不相

容职务分离对于行政事业单位遏制舞弊行为有看重要的作用，首先分离可在源头上防止腐败发生，其次还可以在事中起到相互监督、相互牵制的作用，最后不相容岗位还要定期轮岗，保证岗位新鲜血液。

案例分析：某区公费医疗办公室出纳李某利用负责给享受公费医疗单位拨经费款和处理出纳各项账务的职务之便，侵吞、骗去巨额公款，被判无期徒刑。

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