《中级财务会计》非货币性资产交换习题(1)(2)

E、多项非货币性资产交换且双方账面价值总额一致时，某项换入资产入账价值一定等

于该资产原账面价值

13、以下关于非货币性资产交换会计处理中，表述正确的有（ ）。

A、不能确认非货币性交易收益

B、当换出资产账面价值小于换出资产公允价值时，交易实现时确认收益

C、符合公允价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益

D、符合账面价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益

E、符合账面价值计价条件时，不确认相关损益

14、在计算补价占整个交易金额25%比例时，下列公式中正确的有（ ）。

A、收到的补价÷换出资产公允价值＜25% B、收到的补价÷（收到的补价+换出资产公允价值）＜25% C、支付的补价÷（支付的补价+换入资产的账面价值）＜25% D、支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）＜25% E、支付的补价÷换入资产的账面价值＜25%

15、采用估值技术确定的公允价值必须符合以下（ ）条件之一，视为能够可靠计量。

A、采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小 B、采用估值技术确定的公允价值估计数很小

C、在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 D、资产公允价值估计时，确定的公允价值应该等于最佳估计数

。

三、计算分析题

1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年度发生如下经济业务：

（1）甲公司以其生产的产品一批换入丙公司的一台设备，该批产品的账面余额为430000元，已提存货跌价准备10000元，且其计税价值和公允价值均为500000元，增值税率为17%。交换过程中甲公司还以现金支付给丙公司20000元作为补价，同时支付相关费用15000元。设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元。 （2）甲公司以设备一台换入丁公司的非专利技术，设备的原价为600000元，已提折旧220000

元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为400000元。非专利技术的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。

（3）甲公司以其持有的可供出售金融资产——某发展基金，交换乙公司的原材料，在交换

日，甲公司的可供出售金融资产——某发展基金的账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。 假定不考虑除增值税外的其他相关税费。上述非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录

2、2007年中，甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢办

公楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。

甲公司的办公楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换

日，该幢楼的账面原价为11500万元，已提折旧4000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元，营业税税率为5%；

乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9600万元，乙公司仅支付了400万元给甲公司。

乙公司换入该楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让该楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 要求：

（1）判断对甲、乙来说，是否属于非货币性资产交换。 （2）编制甲公司和乙公司的会计分录。

3、甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因需要变更主营业务，与乙企业进行了资

产置换。有关资料如下：

（1）2007年3月12日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的商

业楼盘与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的商业楼盘的账面价值为6000万元，公允价值为8000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6500万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1500万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

（2）2007年4月30日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1500万元，甲企业于当

日确认。

（3）甲、乙企业各自换出资产的相关所有权划转手续于2007年5月20日全部办理完毕。

假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。 要求：

（1）指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。 （2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。 （3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。（答案中的单位以万元表示） 四、综合题

1、甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。甲公司的会计政策

是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。甲公司2005～2006年发生如下经济业务事项： （1）2005年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作为投资，用于新项目。

本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。

（2）2005年3月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117

万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。

（3）2005年12月，资产计提减值准备。已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购

买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为

10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。 （4）2005年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，

计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备使用年限为4年，预计净残值为0.8万元，折旧方法仍采用直线法。

（5）2006年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用

的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。

（6）2006年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公

司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。

要求：编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。

2、A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下： （1）A公司换出： ① 固定资产—机床：原价为120万元，累计折旧为10万元，公允价值为130万元； ② 无形资产—专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万

元，公允价值为80万元； ③ 库存商品—甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。 （2）B公司换出： ① 固定资产—客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元； ② 固定资产—货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元； ③ 库存商品—乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。 A、B公司的增值税税率均为17%，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税（甲、乙商品增值税税率17%）和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款20万元补价。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

要求：编制A公司和B公司的会计分录。 3、甲股份有限公司2007年5月与乙公司达成非货币性交易协议，以一块土地的使用权和产

成品换入乙公司拥有的M公司30%的股权和N公司40%的股权。甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元，未计提减值准备；库存商品账面余额1800万元，已计提跌价准备400万元，公允价值1500万元。乙公司拥有M公司10%股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有N公司40%的股权的长期股权投资账面价值4000万元，计提减值准备800万元，公允价值为3000万元，乙公司另向甲公司支付现金755万元。 要求：

（1）分别按照具有商业价值和不具有商业价值计算甲公司换入M和N公司股权的初始成

本并作为会计处理；

（2）若具有商业实质，甲公司取得N公司后采用权益法核算，相关手续完备，甲公司取得

N公司投资日N公司可辨认净资产公允价值7800万元，作出后续会计处理。

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