2013年注册会计师专业阶段考试大纲和样题 - 《会计》(5)

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要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

1．下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A．股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产 B．商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 C．住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 D．在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E．在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资

性房地产

2．下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A．股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产

B．股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元

C．住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量 D．商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量 E．在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量 3．下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A．政府补助收到时确认为递延收益

B．收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益

C．在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量 D．住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本 E．商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本 （二）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部

分交易或事项如下： （1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、

保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。

（2）12月1日起，开始为乙公司专门制造一台B产品。至12月31日，B产品尚未制

造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。

甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万

元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。

假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

成功在于执着

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（4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增

值税，下同）为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。

（5）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的

成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。

12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第6题。

4．下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有（ ）。

A．尚未领用的A原材料 C．尚未提货的已销售C产品

E．已发出但尚未销售的委托代销D产品

5．下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（ ）。

A．A原材料取得时按照实际成本计量 B．领用的A原材料成本按照个别计价法确定 C．发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本 D．来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本 E．为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本

6．下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有（ ）。

A．B在产品的账面价值为634万元 B．A原材料的账面价值为240万元 C．委托代销D产品的账面价值为480万元 D．应收戊公司账款的账面价值为280万元 E．来料加工业务形成存货的账面价值为500万元

（三）20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司

建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：

（1）工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至20×7年12月

31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。

（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。

成功在于执着

B．尚未制造完成的B在产品 D．尚未领用的来料加工原材料

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（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成

本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。

（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物

资产生收益250万元。

假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。

7．下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A．追加的合同价款计入合同收入 B．收到的合同奖励款计入合同收入 C．出售剩余物资产生的收益冲减合同成本

D．工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

E．预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失 8．下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（ ）。

A．20×7年度营业收入41 000万元 C．20×8年度营业收入41 400万元 E．20×7年度资产减值损失4 000万元

9．20×7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A．或有租金在实际发生时计入当期损益 B．为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

C．经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D．经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧

E．免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用 10．下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。

A．为职工支付的补充养老保险 B．因解除职工劳动合同支付的补偿款 C．为职工进行健康检查而支付的体检费 D．因向管理人员提供住房而支付的租金 E．按照工资总额一定比例计提的职工教育经费

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B．20×7年度营业成本45 000万元 D．20×8年度营业成本43 750万元

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三、计算分析题（本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解

答，最高得分为9分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。第2小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1．甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：

（1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要

内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

（2）20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求

甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。 （3）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限

为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

要求：

（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义

务应确认的预计负债金额。

（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，

并编制相关会计分录。

（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为

预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

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2．甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：

（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采

用美元结算。

（2）货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。20×8年12

月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的

影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。 单位：万美元 年 份 业务好时（20％的可能性） 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 500 480 450 480 480 业务一般时（60％的可能性） 400 360 350 380 400 业务差时（20%的可能性） 200 150 120 150 180 （4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 （5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下： (P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12％，1)=0.8929 (P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=0.7972 (P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118 (P/S，10%，4)=0.6830；(P/S，12%，4)=0.6355 (P/S，10%，5)=0.6209；(P/S，12%，5)=0.5674

（6）20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美

元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币；第2年末为1美元=6.75元人民币；第3年末为1美元=6.70元人民币；第4年末为1美元=6.65元人民币；第5年末为1美元=6.60元人民币。

成功在于执着

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