外币业务练习题

业务题

资料1

蓝天股份有限公司(以下简称蓝天公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为l美元=8．25元人民币。2008年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项 目 额 银行存款 应收账款 应付账款 蓝天公司2008年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8．30元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2009年11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为

1美元=8．22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为

l美元=8．21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为 l美元=8．20元人民币。 要求：

(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；

(2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程； (3)编制期末记录汇兑差额的会计分录。

100 000 500 000 200 000 外币(美元)金率 8.25 8.25 8.25 折算汇额 825 000 4 125 000 1 650 000 折合人民币金资料2

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年3月31日有关外币账户余额如下：

项 目 银行存款 应收账款 长期借款 应付利息 外币金额(万美元) 1 000 300 2 000 30 折算汇率 7.00 7.00 7.O0 7.00 折算人民币金额(万元) 7 000 2 lOO 14 000 210 长期借款2 000万美元，系2007年l0月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2007年11月开工，至2009年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1 200万美元，2009年第二季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2009年12月完工。

2009年4～6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：

(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6．90元人民币。

(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为l美元=6．80元人民币，卖出价为1美元=6．90元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=6．85元人民币。

(3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为l美元=6．70元人民币。

(4)5月15日，收到第一季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6．70元人民币。

(5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，款项尚未收到，A商品的成本为1 000万元。当日市场汇率为l美元=6．60元人民币。

(6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=6．60元人民币。

要求：

(1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录。

(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑损益。 (3)编制2009年6月30日确定汇兑损益的会计分录。

1.【答案】

(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录 1)7月15日

借：银行存款——美元 （400000×8.24）3296000 贷：股本 3296000 2)7月18日：

借：在建工程 4 115 000

贷：应付账款——美元 （500000×8.23）4 1 15 000 3)7月20日：

借：应收账款——美元 （200000×8.22） 1 644 000 贷：主营业务收入 1 644 000 4)7月28日：

借：应付账款——美元 1 650 000 1642000(按第二种方法) 贷：银行存款——美元 （200000×8.21） 1 642 000 1642000(按第二种方法)

财务费用 8000 0(按第二种方法) 5)7月31日：

借：银行存款——美元 （300000×8.2） 2 460 000 2 460 000 财务费用 15000 0 贷：应收账款——美元 （300000×8.25） 2 475 000 2 460 000 (2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程

银行存款汇兑差额=600 000×8．2-(825 000+3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元) 应收账款汇兑差额=400 000×8．2-(4 125 000+1 644 000-2 475 000)=-14 000(元)

=-29000(按第二种方法) 应付账款汇兑差额=500 000×8．2-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元)

-23000(按第二种方法) 汇兑损失净额=19 000+14 000-15 000-8000+15000=25 000(元) (3)编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款——美元 15000 23000 (按第二种方法) 财务费用——汇兑差额 18000 25000 (按第二种方法) 贷：应收账款——美元 14000 29000 银行存款——美元 19000

2.【答案】

(1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录 1)4月1日： 借：在建工程 690

贷：银行存款——美元（100×6.9） 690 2)4月20日：

借：银行存款——人民币 680 财务费用——汇兑差额 5

贷：银行存款——美元 (100×6．85)685 3)5月10日： 借：在建工程402

贷：银行存款——美元 (60×6．7)402 4)5月15日：

借：银行存款——美元 (200×6．70)1 340 1340(按第二种方法) 财务费用——汇兑差额 60 0

贷：应收账款——美元 (200×7)1 400 1340(按第二种方法) 5)6月20日：

借：应收账款——美元 (200×6．6)1 320 贷：主营业务收入 (200×6．6)1 320 借：主营业务成本 l 000 贷：库存商品 l 000 6)6月30日：

借：银行存款——美元 (12×6．6)79．2 在建工程 ll8．8

贷：应付利息——美元 (30×6．6)198

第二季度利息为2 000×6％×3÷12×6．60=198(万元)，应计入在建工程部分=198-l2×6．6=118．8(万元)

(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额 ①计入在建工程的汇兑差额

长期借款账户汇兑差额=2 000×(7．O0-6．60)=800(万元，借方)

应付利息账户汇兑差额=30×(7．O0-6．60)+30×(6．60-6．60)=12(万元，借方)

计入在建工程的汇兑差额=800+12=812(万元) ②计入当期损益的汇兑差额

银行存款账户汇兑差额=(1 000-100-100-60+200+12)×6．60- (7 000-690-685-402+1 340+79．2)= -359(万元)

应收账款账户汇兑差额=(300-200+200)×6．60- (2 100-1 400+1 320)=-40(万元)

-100(按第二种方法)

计入当期损益的汇兑差额=359+40+5+60=464(万元) (3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录 借：长期借款——美元800 应付利息——美元 l2 贷：在建工程812

借：财务费用——汇兑差额 399 贷：银行存款——美元 359

应收账款——美元 40

按第二种方法) 100(按第二种方法) 459(

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