我国企业所得税法的发展历程(2)

一步细化，并与新税法同时实施。

新税法有利于为企业创造公平竞争的税收环境。 公平竞争是市 场经济的一个重要特征和客观要求。 新税法将使各类企业在同一税 收制度平台上开展公平竞争，促进企业转变生产方式和提高经济运行 能力，着力于企业内部经营管理、创新和研发以及核心竞争力的提高。 新税法有利于提高我国利用外资的质量和水平。 在国内资金比

较充足、 外贸出口稳步增长的情况下，统一内外资企业所得税法， 调整 优惠政策， 可以积极引导外资投资方向， 在更高层次上促进国民经济 结构调整和经济增长方式转变。

新税法有利于推动我国税制的现代化建设。 ２０ 世纪８０ 年代以

来，国际上展开了以“ 降低税率、 扩大税基、 税收中性、 严格征管” 为主 要特征的税制改革。 进入新世纪， 随着经济全球化的深入发展， 各国 纷纷推出了新的减税计划，从而形成了新一轮的世界性税制改革。 此 次企业所得税制度的改革， 不仅顺应时代潮流， 而且将进一步增强我 国税法的透明度和稳定性。

新税法还有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级， 促进区 域经济的协调发展，实现“ 五个统筹” 与科学发展。 在区域优惠转为产 业优惠的大原则下， 新法将更好地促进产业升级和区域经济协调发 展， 引导我国经济增长方式向集约型转变， 推动我国产业结构的优化 升级。

６ 中华人民共和国企业所得税法分解适用指南 四、企业所得税法的立法过程

１９９６ 年３ 月１７ 日，第八届全国人民代表大会第四次会议批准了枟 中 华人民共和国国民经济和社会发展“ 九五” 计划和２０１０ 年远景目标纲要枠 ，

明确提出统一内外资企业所得税。 其后的枟 中华人民共和国国民经济和 社会发展第十个五年计划纲要枠 、枟 中华人民共和国国民经济和社会发展 第十一个五年规划纲要枠 、枟 中共中央关于完善社会主义市场经济体制若 干问题的决定枠 都一再提出统一内外资企业所得税。 从２００４ 年３ 月召开 的第十届全国人民代表大会第二次会议以后，共有５４１ 位全国人大代表提 出１６ 项议案，要求将内资企业所得税与外资企业所得税统一起来。 ２００４ 年财政部、国家税务总局、 国务院法制办共同起草了企业所 得税法（ 征求意见稿） ， 书面征求了全国人大财经委、 全国人大常委会 法工委、 预算工委及各省、 自治区、 直辖市和计划单列市人民政府以及 国务院有关部门的意见后，分别召开了有关部门、 企业、 专家参加的座 谈会，直接听取了意见。 ２００６ 年， 又再次征求了３２ 个中央单位的意 见。 企业所得税法的立法过程中协调了不同的甚至相互对立的价值 追求和利益主张， 使各方利益的代表充分表达和展示了权利主张， 从 而实现了各方利益的平衡与协调。

在进一步修改、完善的基础上，２００６ 年８ 月２３ 日， 国务院常务会 议通过了枟 中华人民共和国企业所得税法（ 草案） 枠 ，并于９ 月２８ 日，将 草案提请全国人民代表大会常务委员会审议。 １２ 月２９ 日， 第十届全 国人民代表大会常务委员会第二十五次会议经过审议决定， 将草案提 请２００７ 年３ 月召开的第十届全国人民代表大会第五次会议审议。 在第十届全国人民代表大会第五次会议上， 国务院提请会议审议 的枟 中华人民共和国企业所得税法（ 草案） 枠 得到了与会各界代表的普 遍高度评价和热烈赞同。 ３ 月１６ 日，以赞成２８２６ 票，反对３７ 票， 弃权 ２２ 票的高票，表决通过了枟 中华人民共和国企业所得税法枠 ， 从而成为 中国企业所得税发展史上的一个新的、具有伟大历史意义的里程碑。

§ 第１ 条 纳税义务人§ ７ 中华人民共和国企业所得税法

（ ２００７ 年３ 月１６ 日第十届全国人民代表大会第五次会议通过 中华人民共和国主席令第６３ 号公布 自２００８ 年１ 月１ 日起施行） 第一章 总 则 § 纳税义务人§

第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（ 以 下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 学理注解

大多数国家对个人以外的组织或者实体课税， 是以法人作为标准 确定纳税人的，实行法人税制是企业所得税制改革的方向。 因此， 本 法取消了企业所得税暂行条例 ①

中有关以“ 独立经济核算” 为标准确

定纳税人的规定， 将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组 织，与现行其它税法的规定保持一致。 为避免重复征税， 同时规定个 人独资企业和合伙企业不适用本法。 原法律规定和实施细则

枟 中华人民共和国企业所得税暂行条例枠 （ １９９３ 年１２ 月１３ 日 国务 ① 本书学理注解中分别将枟 中华人民共和国企业所得税暂行条例枠 、 枟 中华人民共和国

外商投资企业和外国企业所得税法枠 ， 简称为企业所得税暂行条例和外商投资企业和外国企 业所得税法。

８ 中华人民共和国企业所得税法分解适用指南 院令第１３７ 号）

第二条 下列实行独立经济核算的企业或者组织， 为企业所得税 的纳税义务人（ 以下简称纳税人） ： （ 一） 国有企业； （ 二） 集体企业； （ 三） 私营企业； （ 四） 联营企业； （ 五） 股份制企业；

（ 六） 有生产、经营所得和其他所得的其他组织。

枟 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则枠 （ １９９４ 年２ 月４ 日财法字［ １９９４ ］ 第３ 号）

第三条 条例第二条（ 一） 项至（ 五） 项所称国有企业、集体企业、 私营企业、 联营企业、 股份制企业， 是指按国家有关规定注册、 登记的 上述各类企业。

条例第二条（ 六） 项所称有生产、 经营所得和其他所得的其他组 织，是指经国家有关部门批准， 依法注册、 登记的事业单位、 社会团体 等组织。

第四条 条例第二条所称独立经济核算的企业或者组织， 是指 纳税人同时具备在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿， 编制财务会计 报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。 关联规定

枟 关于股份制试点企业适用税收法律问题的通知枠 （ １９９３ 年９ 月４ 日发

国税 ［ １９９３ ］ ８７ 号）

二、外商投资企业经有关部门批准，改组成为股份有限公司，应继续依照适用 于外商投资企业的税收法规缴纳各项税收。

三、内资企业与外商投资企业或外国投资者经有关部门批准， 共同作为发起 人设立新的股份有限公司，凡发起人认购的股份中， 外资股份低于公司总股份的 ２５ ％，应依照“ 暂行规定” 缴纳各项税收； 凡发起人认购的股份中， 外资股份达到

§ 第１ 条 纳税义务人§ ９

或超过公司总股份的２５ ％的，经企业申请， 税务机关核准， 可依照适用于外商投 资企业的税收法规缴纳各项税收。

枟 关于企业租赁经营有关税收问题的通知枠 （ １９９７ 年１ 月１４ 日 国税发［ １９９７ ］ ８ 号）

［ 摘要］ ：……

一、企业全部或部分被个人、其他企业、 单位承租经营， 但未改变被承租企业 的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动， 不论被 承租企业与承租方如何分配经营成果， 均以被承租企业为企业所得税纳税义务 人，就其全部所得征收企业所得税。

二、企业全部或部分被个人、其他企业、 单位承租经营， 承租方承租后重新办 理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动。 其承租经营取得的所 得，应以重新办理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税义务人，计算缴纳企业 所得税。

三、企业全部被另一企业、单位承租，承租后重新办理工商登记。 重新办理工 商登记的企业不是新办企业，不得享受新办企业减免税的政策规定。

枟 关于外商投资企业合并、分立、股权重组、 资产转让等重组业务所得税处理的暂

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