情况选择加速折旧方法，抵消利润；选择适当的商品销售价格压低利润；用好用足税前列支政策，加大有关费用的支出标准。二是合理申报推迟预缴税款。具体的操作方法是如果企业预计今年的效益比上一年度要好，则可选择按上一年度应纳所得税额的一定比例预缴，反之，则应按实际数预缴。三是合理分摊汇兑损益中汇兑溢余。将汇兑溢余作为清算费用来处理，可以增加企业的前期费用和成本，将所得税实现时间向后移，对投资者最有益。
（2）设法压缩计税依据。一是合并计税依据。通过对计税依据进行合并来筹划税收，是一个有效的途径。比如通过企业的兼并、合并，在一定的条件下，可以使成员企业之间的利润和亏损互相抵冲，从而使企业集团得到实惠。二是适当进行技术改造。企业加大技术投入的结果，一方面从长远利益的角度讲，增加了企业的生产能力，强化了企业的发展的后劲；而从当年的直接效果来看，则是抵减了企业的计税所得。
六、综合题 1. 类别 行次 项目 金额 一、营业收入 1 15300 减：营业成本 2 6601.06 营业税金及附加 3 219.1 利 销售费用 4 1650 润 管理费用 5 1232 总 额 财务费用 6 280 的 加：投资收益 7 130 计 二、营业利润 8 5447.84 算 加：营业外收入 9 350 减：营业外支出 10 500 三、利润总额 11 5297.84 加：纳税调整增加额 12 164.5 业务招待费支出 13 48 广告费用支出 14 0 应 职工福利支出 15 0 纳 职工工会经费、教育经费支出 16 4.5 税 营业外支出 17 50 所 其他调增项目 18 62 得 减：纳税调整减少额 19 1000 额 加计扣除 20 140 计 免税收入 21 130 算 减免税项目所得 22 350 其他调减项目 23 380 四、应纳税所得额 24 4462.34 税 税率 25 25% 额 计 应纳所得税额 26 1115.59 算 (1)
第一行：营业收入＝15000+300＝15300（万元）
第二行：营业成本＝6580+18+18×17％＝6601.06（万元） 第三行：企业2010年应缴纳的资源税 资源税＝13000×5/10000＝6.50（万元） 企业2010年应缴纳的增值税
增值税＝15000×17％-510-230×7％+18×17％＝2026.96（万元） 企业2010年应缴纳的营业税 营业税＝300×3％＝9（万元）
企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
城建税和教育费附加合计＝（2026.96+9）×（7％+3％）＝203.60（万元） 综上，第三行：营业税金及附加＝6.50+9+203.60＝219.1（万元） 第八行：营业利润＝15300+130-6601.06-219.10-1650-1232-280＝5447.84（万元）
第九行：营业外收入＝650-300＝350（万元） 第十行：营业外支出=500(万)
第十一行：利润总额＝5447.84+350-500＝5297.84（万元） 第十三行：调增48万元
业务招待费限额＝（15000+300）×5‰＝76.5万元＞120×60％＝72（万元） 所以，税前扣除业务招待费为72万元。
依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰?。 第十三行应调整的应纳税所得额＝120-72＝48（万元） 第十四行： 0
广告宣传费扣除限额＝（15000+300）×15％＝2295（万元）
本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为0； 依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第十五行：0
福利费用税前扣除限额＝820×14％＝114.8（万元）大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
第十六行：工会经费税前扣除限额＝820×2％＝16.4（万元）和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费税前扣除限额＝820×2.5％＝20.50（万元）小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5＝4.5（万元）； 第十六行：0+4.5＝4.5（万元）
三项经费税前扣除规定：职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14％部分，准予扣除；职工工会经费扣除标准是，不超过工资薪金总额2％部分，准予
扣除。对于职工教育经费，扣除标准有所提高，新标准是不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；而且对超标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第十七行：调增50万元
捐赠限额＝5297.84×12％＝635.74（万元）
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不做调整； 行政罚款要全额调整。
第十七行：营业外支出应调整的应纳税所得额50万元依据：企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予扣除，超过的不得税前扣除；行政罚款不得税前扣除。 第十八行：
财务费用应调整的应纳税所得额
金融机构年利率＝46.40÷800×100％＝5.8％
非金融机构借款税前扣除利息＝1000×5.8％＝58（万元）
第十八行：其他调增项目（财务费用应调整的应纳税所得额）＝120-58＝62（万元）
综上，第十二行：48+4.5+50+62＝164.5（万元）
当期产品研发费用发生280万元，按规定加计50％扣除。 第二十行：280×50％＝140（万元） 第二十二行：减免税项目：350万元
综上，第十九行：140+130+350+380＝1000（万元）
第二十三行，广告费用本年指标有结余，结余2295-1400＝895（万元）可以抵减上年结余广告费用380万，即影响纳税调减380万元。
第二十四行：年度企业所得税的应纳税所得额＝5297.84+164.5-1000＝?4462.34（万元）
第二十六行：企业2010年度应缴纳的企业所得税 应纳所得税＝4462.34 ×25％＝1115.59(（万元） (2)
第十三行：调增48万元
业务招待费限额＝（15000+300）×5‰＝76.5万元＞120×60％＝72（万元） 所以，税前扣除业务招待费为72万元。
依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 第十三行应调整的应纳税所得额＝120-72＝48（万元） 第十四行： 0
广告宣传费扣除限额＝（15000+300）×15％＝2295（万元）
本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为0； 依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第十五行：0
福利费用税前扣除限额＝820×14％＝114.8（万元）大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
第十六行：工会经费税前扣除限额＝820×2％＝16.4（万元）和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费税前扣除限额＝820×2.5％＝20.50（万元）小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5＝4.5（万元）； 第十六行：0+4.5＝4.5（万元）
三项经费税前扣除规定：职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14％部分，准予扣除；职工工会经费扣除标准是，不超过工资薪金总额2％部分，准予扣除。对于职工教育经费，扣除标准有所提高，新标准是不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；而且对超标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第十七行：调增50万元
捐赠限额＝5297.84×12％＝635.74（万元）
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不做调整； 行政罚款要全额调整。
2.根据资料，现有两种方案可供选择：
方案一：转让价格直接按资产负债表中有关指标计算 转让价格：5500/2000×500=1375（万元） 转让收益：1375-500=875（万元） 应缴所得税：875×20%=175（万元）
股权转让后郭某实际收益包括两部分，即从合资企业得到的股息收入与转让净收入，为：
3000×50%+875-175=2200（万元）
方案二：合资企业先分配股息，郭某再进行股权转让。如果合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，郭某可得股利2250万元（3000×75%），按规定，该股利收入不用缴个人所得税。分配股利后，合资企业所有者权益合计为2500万元。
郭某转让股权的价格为：2500/2000×500=625（万元） 转让收益：625-500=125（万元）
转让收益应缴所得税：125×20%=25（万元）
股权转让后郭某实际收益：2250+125-25=2350（万元）。
这一方案下，如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目，待以后在进行分期支付。
同方案一比较，郭某实际收益增加了150万元，同时，李某应支付的转让款节省了750万元。显而易见，方案二对双方均有利，郭某接受了方案二。作为受让方李某，由于看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。
3.从长城公司的角度考虑，企业税收筹划的关键是税率的筹划。根据有关税法的规定，长江、河海两公司在所得税优惠政策上有较大区别：长江公司可享受厦门地区关于高新技术企业的优惠政策：可享受15%优惠税率；河海公司可税率为25%。基于两公司享受的税收优惠政策的不同，可以作如下税收筹划建议：
原河海公司生产的产品改由长江公司生产，长江公司可将某些生产工序交由河海公司完成，原材料的采购统一由长江公司完成。河海公司相当于长江公司的加工厂，不负责最终产品的销售（在财务上反映为接受委托加工业务），由长江
公司负责销售全部自产产品。上述税收筹划实施的结果如下：长江、河海两家公司的所有产值都由长江公司体现出来，由长江公司在其所在地厦门缴纳企业所得税。河海公司的收入主要体现为委托加工费收入。试以2008年情况为例，税收筹划前后的对比情况如下（仅以销售收入、销售成本做比较，不考虑其他费用。）：
筹划前：长江公司的销售收入：2×3500=7000（万元）
成本为：1×3500=3500（万元） 利润为：3500万元
应纳所得税为：3500×15％=525（万元）
河海公司的销售收入：2×1750=3500（万元）
成本为：1×1750=1750（万元） 利润为：1750万元
应纳所得税为：1750×25％=437.5（万元）
两公司合计应纳企业所得税525+437.5=962.5（万元）。
筹划后：长江公司的销售收入：2×5250=10500（万元）
成本为：1×5250=5250（万元） 利润为：5250万元
应纳所得税为：5250×15％=787.5（万元）
河海公司的加工费收入：0.2×1750=350（万元）
成本为：0.1×1750=175（万元） 利润为：175万元
应纳所得税为175×25％=43.75（万元）
两公司合计应纳所得税为：787.5+43.75=831.25（万元）
从以上分析中可以看出，筹划后的纳税方案与筹划前相比，降低所得税税负131.25万元，降低率为13.64%（131.25/962.5），税上筹划的收益是相当大的。
4．
（1）同意该税收筹划方案，因为合并分立业务是一种有效的税收筹划方法。 （2）考虑利用免税并购、免税分立等进行税收筹划。
5. 比较两个方案下A公司应纳的企业所得税：
方案一：A公司生产、经营所得100万元，税率25%，应纳企业所得税=100×25%=25（万元）。
对于股息性收益，国家税务总局《关于股权投资业务所得税若干问题的通知》(国税发[2000]118号)规定，只要是被投资单位支付的分配额，而且是从税后利润中的分配，均应作为投资方的股息性所得。凡投资方适用的所得税税率高于被投资方适用所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》规定，自2008年1月1日起，内外资企业所得税法统一，不存在内外资所得税税率差异，所以即使投资
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