税收筹划第6、7章习题及全部答案(5)

三、单选题：

1．D

费用不涉及流转税，只涉及所得税。从税收的角度看，费用确认的基本原则是：就早不就晚。具体而言，对于费用确认，应当遵循如下原则：凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本，凡是能进成本的不进资产，能预提的不待摊，能多提的就多提，能快摊的就快摊。

2．B

税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。减税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况(纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减征部分税收。优惠退税优惠退税是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。

3．C

定额税率是指按照课税对象的一定数量，规定一定的税额。比例税率是指不论课税对象和数额如何变化，课税的比率始终按照规定的比例不变。累进税率，课税的比率因课税对象的数额大小而变化，通常是课税对象数额越大，税率越高。累进税率又可分为全额累进税率和超额累进税率。所谓全额累进税率是以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。所谓超额累进税率是分别以征税对象数额超过前级的部分为基础计征税款的累进税率。

4．A

时间性差异是指会计准则和税法在确认收益或费用、损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。永久性差异，是指由于会计准则和税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。

5．A

税负前转是指企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。税负后转是指纳税人已纳税款因各种原因不能向前转给购买者和消费者，而是向后逆转给货物的生产者。税负消转是指一定的税额在名义上分配给纳税人后，既不能前转也不能后转，而是要求企业对所纳税款完全通过自身经营业绩的提高和技术进步等手段，自行补偿其纳税的损失。税负叠转是指同时采用几种转嫁方法以转嫁税负的行为。 四、多选题：

1．ABCD

一般认为，在物价自由波动的前提条件下，商品供求弹性、市场结构、成本变动和课税制度等因素对税负转嫁会有重要的影响。税收征管是指税务管理的重要组成部分，是税务机关根据有关的税法的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动。在符合税法规定前提下的税负转嫁以及在此基础上的税收筹划是不会受到税收征管干涉的。

2．CDE

从转嫁筹划来看，不同成本种类产生的转嫁筹划方式及转嫁程度是不同的。商品成本转嫁法是根据商品成本状况进行税负转嫁的方法。

3．ABCDE

税基转嫁法是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税负转移方法。一般来说，在课税范围比较广的情况下，正面、直接的税负转移就要容易些，这时的税收转移可称为积极性的税负转嫁。在课税范围比较窄的时候，直接地进行税负转移便会遇到强有力的阻碍，纳税人不得不寻找间接转嫁的方法，这时的税收转嫁就可以称为消极的税负转嫁。积极税负转嫁筹划的条件是，所征税种遍及某一大类商品而不是某一种商品。消极性税负转嫁的情况是仅对某类商品中的某一种商品开征特定的税，此时直接意义上的税负转移就难以实现。

4．ABCDE

根据世界上一些主要国家和地区的现行税制，分公司与子公司不同的税收待遇，具体为：(1)子公司是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力，除非它们所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定。(2)分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算，即人们通称的“合并报表”。分公司与总公司经营成果的合并计算，所影响的是居住国的税收负担，至于作为分公司所在的东道国，照样要对归属于分公司本身的收入课税，这就是实行所谓收入来源税收管辖权。(3)子公司作为居民纳税人，而分公司作为非居民纳税人，两者在东道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前者承担无限纳税义务，后者承担有限纳税义务。

5．ACD

在税收法定原则下，法定税率水平是不允许改变的，需要严格依据税法规定来执行，任何税收筹划都只能改变实际税率。纳税申报期限也是在税法中有明确规定的，需要严格依据税法规定来执行。 五、判断题：

1．×

实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。

2．√ 3．×

如果总公司所在地税率较低，而从属机构设立在较高税率地区，设立分公司汇总纳税，则分公司的所得利润与总公司的合并申报缴纳，所负担的是总公司的较低税率，总体上减少了公司所得税税负。

4．√ 5．√ 6．√ 7．×

一般来讲，只有对商品交易行为或活动课征的间接税才能转嫁，而与商品交易行为无关或对人课征的直接税则不能转嫁或很难转嫁。

8．×

寡头垄断市场上，如果对某产品征收一种新税或提高某种税的税率，各寡头厂商倾向于按协议或默契，在各家成本同时增加的情况下，自动按某一公式各自提高价格，而把税负转嫁给消费者负担，除非该产品需求弹性大或差异大。 六、简答题：

1．答：预提和待摊是会计上两种相对的费用确认方法。预提是指在费用尚

未支付以前按一定比例提前计入成本费用；待摊则是在费用支付后按一定比例分摊计入成本费用。比如企业购入一台设备，每隔两年需大修一次，每次大修费用预计为240000元。采用预提方法，则从购入后每月预提修理费10000元，计入相关成本费用，这就意味着从购入开始，每月企业减少利润10000元，两年后实际进行大修理时一次性支付修理240000元。采用摊销法，设备购入后不作处理，两年后进行大修$实际支付大修费240000元，从大修当月开始，按月分摊10000元，计入有关成本费用，再经过两年后分摊完毕。 显然，由于预提能提前将有关费用计入成本，因此从相对节税角度来说，预提优于待摊等，能预提的不摊销。

2．答：企业为购置或开发、建造各种资产(指固定资产、无形资产等)所发生的支出，形成资产的成本，这部分资产成本需要通过资产的销售、消费使用才能转化为企业的费用，从而冲减利润，减少应纳税所得额。 比如企业购建一项固定资产，其发生的费用形成固定资产成本，在固定资产使用年限内通过折旧分摊计入企业管理费用等各项费用，而固定资产使用年限短则三年、五年，长则十年、二十年，甚至更长。 而进入生产成本的费用，一旦产品完工，如果适销对路，若干天或者一两个月内产品就能销售出去，其生产成本就会转化为营业成本。 所以从相对节税角度来说，凡是能进成本(生产成本)的不进资产。

3．答：收入既涉及流转税又涉及所得税。 从税收的角度看，收入确认总是越晚越好。关于推迟收入的确认，有两种基本方法：（1）对生产经营活动的合理安排。通过对生产经营活动的合理安排推迟收入的确认。企业通过对其生产经营活动的合理安排，如合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等，推迟营业收入实现的时间，从而推迟税收的缴纳。当然在大多数情况下，企业总是希望尽快收回货款，以加速资金周转，提高资金使用效率，因此通过这种方法来推迟税款缴纳经常受到各种限制。（2）合理的财务安排。这主要是指在会计上通过合理安排确认营业收入实现的时间来推迟税款的缴纳，或者说合理安排营业收入的入账时间以推迟税款的缴纳。在会计上，确认商品销售收入的确认有收款法、销售法和生产法。与销售法和生产法相比，收款法不仅更符合谨慎性原则，而且推迟了营业收入的确认。劳务收入的确认有两种基本方法：一种是完成合同法，另一种是完工百分比法。从税收的角度看，完成合同法比完工百分比法更有利，因为它推迟了收入的确认。对于让渡资产使用权收入如利息收入、专利权、商标权使用费收入等，企业可以依据合同规定的取费标准按期确认营业收入，也可以在实际收到有关收入时确认营业收入，由于后者推迟了收入的确认，因此比前者更有利。

4．答：在有些情况下，纳税人还可获得税法本身未规定的延期纳税，以达到避税的目的。采取有利的会计处理方法，是企业实现递延纳税的重要途径。会计所得与所得税申报表上的计税所得，在许多情况下是不一致的。由于会计准则和税法服务于不同的目的，所以计算出来的数值出现差异是不足为奇的。这种差异按原因和性质的不同划分，可以分为时间性差异和永久性差异两大类。

时间性差异，是指会计准则和税法在确认收益或费用、损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。例如会计上按直线折旧法，税收上按加速折旧法，于是出现了时间性差异。永久性差异，是指由于会计准则和税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。例如会计虽然列账了，但因违反税法规定予以剔除，如超标准支付招待费等。

由于永久性差异的发生是由于所得税法与会计准则的实质性差别所引起的，应税所得调增和调减不作返回性的调整，因此不存在应纳税金的递延问题。从是

否可作返回性调整的角度看，税收递延涉及的只是时间性差异。因为任何会计期的税前会计所得同计税所得的时间性差额，在以后会计期将随着两类所得之间差额发生相反变化得到冲减。

在纳税人眼里，由于时间性差异造成的应税所得大于会计所得，应付所得税会大于申报所得税，出现预付税金，反映为税收损失。相反，当会计所得大于应税所得，申报所得税会大于应付所得税，将出现递延所得税负债，即纳税期的递延，反映为税收利益。

七、材料分析：

1．答：根据题干中给出的基本资料，Carlemart超市在作为增值税一般纳税人的前提下，2009年应纳增值税为：（200×17%－200×17%×50%）=17元。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的相关规定，增值税小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。如果将该企业分立为Carlef和WMart两家企业，年销售收入分别掌握在低于80万元的水平，则分立后的两个企业均成为增值税小规模纳税人，并分别按照3%的征收率缴纳增值税。那么2009年一年需要缴纳税款200×3%＝6万元。比分立前少缴纳增值税11万元。

2．答：在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。这样，只要委托方收回的应税消费品价格低于收回后的直接销售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工应税消费品的税负。对于委托方来讲，其产品对外售价高于委托加工应税消费品的计税价格的部分，实际上是没有缴纳消费税的。

企业可以通过合并来减少流转次数，以避免成为营业税的纳税人。当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，比如一方提供的应缴营业税的业务恰恰为合并企业另一方生产经营活动所需要。由于合并后变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。

3．答：投资结构决定企业的应税收益构成，从而最终影响企业的纳税负担。所谓企业投资结构，就是指或企业投资通过分配过程而在各种特定使用系统中形成的数量比例关系，可表现为投资地区结构、产业结构、用途结构、项目性质结构，以及投资来源结构。其中投资来源结构指不同的投资来源（如自有资金与借入资金）在投资总额中所占的比重。权益性资本融资与债务融资，其融资成本在税务处理中的规定是不同的。债务融资所支付的利息（不超过银行同期同类贷款利率标准的）可在计算企业所得税时扣除。只要企业息税前利润高于负债成本，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益性资本收益水平的提高。

经计算可知，三种方案下的税前利润分别为3000、2800、2400万元；应纳税额分别为750、700、600万元；税后利润分别为2250、2100、1800万元；税前投资利润率（权益资本）分别为30%、35%、60%；税后投资利润率（权益资本）分别为22.50%、26.25%、45.00%。由以上可以看出，随着债务资本比例加大，企业纳税呈递减趋势，表明债务筹资具有节税功能。同时可以看出，当投资利润大于负债利息时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。因

此，在债务融资能力允许的情况下，X公司应选择C方案。 第3章附加习题答案

一、名词解释

1. 当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。在一般纳税人与小规模纳税人税负比较时，增值率就是一个关键因素。在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”，当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。

2. 当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。在一个特定的抵扣率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的抵扣率称为“无差别平衡点的抵扣率”，当抵扣率高于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当抵扣率低于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人.

无差别平衡点抵扣率=1— 无差别平衡点增值率

3. 由于增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票。一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物，由于小规模纳税人不能开出增值税专用发票，根据税法规定，小规模纳税人可以到税务所申请代开小规模纳税人使用的专用发票，一般纳税人可根据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%；如果购货方取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，不能进行任何抵扣（农产品除外）。为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。这个折让幅度叫做“价格折让临界点”。

二、填空题

1. 销售货物 加工 修理修配 进口 销售额 进口货物金额 流转税 2. 23.53%

三、选择题（不定项） 1. A 2. ABC 3. ABCDE 四、判断题 1. × 2. × 3. √ 五、简答题

1. 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提供应税劳务为主（指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，为

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