税法与会计及答案(2)

值税是中央与地方共享税，在当前地方财力相对紧张的状况下，要让地方财政作出牺牲来推进改革，不但地方政府推进改革动力不足，现实条件也是不允许的。因此，面对中央财政相对充裕、地方政府改革动力不足的现状，较为可行的办法是在保障地方财政利益前提下来推进服务业税制改革，让地方政府切实感受到改革不但有利于服务经济发展，同时也有利于增强地方财力。 四、试点中寻求突破 1、上海作为试点的原因

“今年1月1日以来，上海市共有12.6万户企业(其中，交通运输业1.1万户，现代服务业11.5万户;一般纳税人4万户，小规模纳税人8.6万户)纳入改革试点范围，由原缴纳营业税改为缴纳增值税。”[7] 上海作为本次营业税改增值税的试点地区，一定程度上具有其他地区没有的优势。首先，上海采取的是地税国税混合征收，地税和国税的征收是同一套班子，不存在征收范围的矛盾，更易于解决中央地方税收的分配问题。此外，上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。 2、改革试点开展情况

1月1日上海成为试点以来，虽改革时间不长，但是在不少方面呈现出较为可喜的变化。

1)降低了大部分纳税人税收负担

试点的小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降幅度超过40%;试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降;加工制造业等原增值税一般纳税人因外购交通运输劳务抵扣增加和部分现代服务业劳务纳入抵扣，税负也普遍降低。

2)影响周边地区税收收入，拓展了试点行业和企业市场空间 按照国家对过渡期政策安排，上海试点企业开具的增值税发票，在非试点地区可以抵扣，也就是上海减税，外地购买应税服务也要买单。由于上海试点企业开出的增值税发票能够抵扣，而周围省市和其他地区同类企业仍然使用营业税发票，无法抵扣，因而吸引了周围省市和其他地区企业优先购买上海的运输和服务，一定程度上吸引了外地企业向上海转移。开拓了上海试点行业和企业市场空间，从而影响了周边地区企业竞争力。

3)实现了上海地区企业分工细化和技术进步 试点之前，许多制造业企业基于外购技术的营业税负担问题，不愿意将研发环节从本企业分离。在营业税改增值税之后，由于外购研发技术负担的增值税可以抵扣，一些生产制造企业向外分离研发设计等业务的意愿愈来愈强。改革对深化专业分工、提高创新效率的激励和引导效应越发显现。 4)进一步提高了商品和服务出口竞争力 在营业税改征增值税试点改革前，上海服务企业开展的国际运输服务及离岸外包服务，按照原营业税相关规定均实行免税政策，即对提供服务的销售收入免征营业税，但对提供服务对应的外购业务所含增值税，不得作进项税额抵扣而应计入成本。而从营业税改征增值税试点启动后，出口退税宽化和出口退税深化的制度效应得到了体现。按照财税〔2011〕131号的规定，国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率实行免抵退税办法，即对提供服务的销售收入免征增值税，且对提供服务对应的外购业务所含增值税进项税额

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可抵减应纳增值税税额，未抵减完的部分予以退税。将国际运输和研发设计被纳入出口零税率范围，推动了这类服务以不含税价格参与国际市场竞争，整体上有效的降低了企业经营成本，进一步增强商品和服务的国际竞争力。 3、营业税改增值税的发展方向 结合上海试点的情况，以及在实践中出现的问题和取得的成就，在推动营业税改增值税的改革，扩大试点地区的过程中应该注意“整体规划、统筹协调、平稳过渡”。其中，整体规划要求我们遵循增值税制度内在规律，从整体入手，统一设计税制改革方案和相关配套改革措施，妥善处理好政府与纳税人、中央与地方的分配关系。而统筹协调要求我们结合增值税立法的要求，通盘考虑改革的具体事项，精心设计税制要素，科学确定税负水平，合理划分收入归属，不断完善征管条件。而平稳过渡是在改革的推进阶段值得注意的，需要科学安排改革进程，兼顾改革前后税制和征管变迁，确保纳税人正常生产经营不受影响，实现税制顺利转换、征管有序衔接、征纳关系和谐融洽、财政体制平稳运行。在改征的过程中，各个试点应该实现“自身的完善”，一方面需要把握好改革的顺序和节奏，将改革有条不紊的推进;同时,鉴于税制的改革可能对于不同行业的影响不同，对于不同类型的纳税人影响不等，因而应在利益的衡量中实现平衡，正如前文分析，在此次营业税改增值税的过程中，小规模纳税人成为了较大受益者，但是对于一般纳税人则产生了不同程度的影响，因而一定程度上应该提高一般纳税人的比重，从而实现税收的公平。

此次营业税改增值税是税收改革中一次重要的实践，对于促进服务业的进一步发展起到极大的推动作用，同时对于我国产业结构调整和优化产生重大意义。虽然在实践过程中可能存在一些问题有待解决，但是改革对于完善我国税制改革所起到的积极推动作用是不可忽视的。未来的实践中，需要我们结合改革试点的实践情况，分析实践中可能存在的问题，从而探求更好的发展方向。

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