K201509《企业财务会计(下)(专)》复习题(3)

（2）本年度内计入投资收益的债券利息收入为30 000元，其中，国债利息收入为2 500元。

（3）本年度内发生管理费用50 000元，其中企业公司管理人员工资费用25 000元，业务招待费20 000元。按税法规定可在应纳税所得额前扣除的管理人员工资费用为20 000元，业务招待费15 000元。

（4）本年度内补贴收入3 000元（计入当期营业外收入）。按税法规定应交纳所得税。

要求：计算该企业2014年利润表中有关项目的金额： （1）营业利润。 （2）利润总额。

（3）本年度应交所得税。 （4）净利润。

1、营业利润=900000+30000-540000-50000=340000 2、利润总额=340000+3000=343000

3、应交所得税= [343000-2500-3000+5000+5000]*25%=347500*25%=86875

4、因为没有暂时性差异、也没有递延所得税期初。净利润=343000-86875=256125元

（一） 甲公司2010年和2011年的有关资料如下：

1、甲企业2010年1月1日购置某软件系统400万元，按照会计准则规定应当计入当期管理费用，假设按税法规定应按两年摊销，甲企业2010年和2011年实现利润均为1000万元，所得税率25%。

2、甲企业2010年1月1日向乙企业投资，持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。乙公司适用的所得税率为15%，按照税法规定甲公司从乙公司分回的利润需补交所得税。乙公司2010年和2011年的税后利润为425万和510万，2011年分配现金股利340万。甲公司不能控制暂时性差异的转回时间。

甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项。 要求： 1、根据资料1填写下表： 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税 资产发生额

2010年 0 200 200 50 50(借方) 2011年 0 0 0 0 50(贷方) 2、根据资料2计算2010年和2011年递延所得税负债的发生额。

（1）2010年12月31日递延所得税负债余额=425X40%/（1-15%）X（25%-15%）=20万元 （2）2011年12月31日递延所得税负债余额=（425-340+510）X40%/（1-15%）X（25%-15%）=28万元

（3）2011年递延所税费负债发生额=28-20=8万元。

3、计算甲公司2010年和2011年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。

（二）司南公司2011年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。公司为建造办公楼于2011年1月1日专门借款2000万元，借款期限3年，年利率8%，除此之外没有其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）银行长期

贷款2000万，年利率6%，按年支付利息；（2）按面值发行公司债券10000万元，年利率8%。工程于2012年6月30日完工。 建造工程资产支出如下：

2011年1月1日支付1500万元； 2011年7月1日支付2500万元； 2012年1月1日支付1500万元。

闲置专门借款用于月收益率为0.5%的短期投资，全年按360天计算。 要求：根据上述资料作出司南公司借款费用资本化的相关会计处理。 答案：（1）2011年专门借款利息资本化金额 =2000X8%-500X0.5%X6=145万元 2012年专门借款利息资本化金额=2000X8%X180/360=80万元

（2）一般借款资本化率=（2000X6%+10000X8%）/12000=7.67% 2011年一般借款的资产支出加权平均数=2000X180/360=1000万 2011年一般借款的资本化金额=1000X7.67%=76.7万 2012年一般借款的资产支出加权平均数=（2000+1500）X180/360=1750万元 2012年一般借款的资本化金额=1750X7.67%=134.23万 （3）公司建造办公楼应预资本化金额 2011年资本化金额=145+76.7=221.7万 2012年资本化金额=80+134.23=214.23万 （4）会计分录

2011年： 借：在建工程 2217000 贷：应付利息 2217000

2012年： 借：在建工程 2142300 贷：应付利息 2142300

（一）A公司是一家建筑公司，2006年承揽了一份建造合同，合同标的为一座桥梁，为固定资产造价合同，合同总收入为1000万元，预计总成本为800万元，工程期为3年，2007年底由于钢材价格上涨致使工程成本上涨为1200万元，工程于2008年10月提前完工，并达到了优质工程标准，根据合同获得了300万元奖励。相关款项于2008末结清。

每年的与施工有关的资料如下：单位：万元 2006 2007 2008 至目前为止已发生的成本 160 480 1200 完成合同尚需发生成本 640 720 0 已结算合同价款 200 200 900 实际收到价款 180 220 900

根据以上资料，作出相应的账务处理。 1.2006年的会计处理: （1）登记发生的合同成本 借:工程施工160

贷:原材料、应付职工薪酬、累计折旧等160 （2）登记已结算的合同价款 借：应收账款200 贷：工程结算200

（3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款180 贷：应收账款180

（4）确认和计量当年的收入和费用,并登记入账 2006年度的完工进度＝160 / （160+640）*100%=20% 2006年应确认的合同收入＝1000×20%－0＝200（万元）

2006年应确认的合同费用＝（160+640）×20%－0＝160（万元）

2006年应确认的合同毛利＝200－160＝40（万元） 借:工程施工----毛利40 主营业务成本160 贷:主营业务收入200

2.2007年的会计处理: (1) 登记发生的合同成本 借:工程施工320

贷:原材料、应付职工薪酬、累计折旧等320 (2)登记已结算的合同价款 借：应收账款200 贷：工程结算200

(3)登记实际收到的合同价款 借：银行存款220 贷：应收账款220

(4)确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

2007年度的完工进度＝ 480 /（ 480+720） ×100% ＝40% 2007年应确认的合同收入＝1000×40%－200＝200（万元）

2007年应确认的合同费用＝（480+720）×40%－160＝320（万元） 2007年应确认的合同毛利＝200－320＝120（万元） 借: 主营业务成本320 贷:主营业务收入200 工程施工----毛利120

合同预计损失＝（1200-1000）×（1-40%）＝120（万元）

由于该合同预计总成本为1200万元,大于合同总收入1000万元,预计总损失为200万元,由于已经在”工程施工-----毛利”中反映了80万元(第一期的毛利40和第二期的毛利-120,二者合并为净损失80万元),因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失120万元确认为当期损失：

借：资产减值损失――合同预计损失120 贷：存货跌价准备――预计损失准备120 3.2008年的会计处理:

（1）登记发生的合同成本 借:工程施工720

贷:原材料、应付职工薪酬、累计折旧等720 （2）登记已结算的合同价款 借：应收账款900 贷：工程结算900

（3）登记实际收到的合同价款

借：银行存款900 贷：应收账款900

（4）确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

2008年应确认的合同收入＝1000+300-200-200=900（万元） 2008年应确认的合同费用＝1200－120－320＝720（万元） 2008年应确认的合同毛利＝900－720＝180（万元）

借: 主营业务成本720 工程施工――毛利180 贷:主营业务收入900 借：存货跌价准备120 贷：主营业务成本120 完工时:

借:工程结算 1300 贷:工程施工1300

（二）B公司为上市公司，所得税率25%，分析B公司2010年下列各项资产的计税基础各为多少？并做出与所得税相关的会计分录 （1）B公司于2010年1月1日购入1000万5年期到期一次偿还本息的国债，年利率4%，B公司计划将其持有到期。2010年末会计核算该长期债券投资帐面价值为1040万元。 计税基础1040，没有形成暂时性差异。

（2）B公司一项应收款的帐面金额为30万，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。

计税基础30，没有形成暂时性差异。

（3） B公司一项应收款的帐面金额为30万，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。B公司已对该应收款计提了3万的坏帐准备，税法规定可按5%计提。

计税基础28.5，形成可抵扣暂时性差异1.5万。 借：递延所得税资产 1.5X25%=0.375万

贷：所得税费用——递延所得税费用 0.375

（4）2010年B公司将开发一种新产品发生60万的开发成本按《企业会计准则第6号——无形资产》的要求确认为一项无形资产，并将

在未来6年内按直线法摊销。按照税法规定，其相关成本已在2009年开发当期予以抵扣。 计税基础0，形成应纳税暂时性差异50万。 借：所得税费用——递延所得税费用 12.5 贷：递延所得税负债 12.5

（5） 2010年B公司按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值2万元计价，该交易性证券的成本为3万。按税法规定，成本在持有期间保持不变。

计税基础2，形成应纳税暂时性差异。 借：所得税费用——递延所得税费用 0.25 贷：递延所得税负债 0.25 （6）企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。

计税基础0，形成可抵扣暂时性差异100万。 借：递延所得税资产 25万

贷：所得税费用——递延所得税费用 25

（7）假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 计税基础1000，没有形成暂时性差异。

（三）2、南光公司是增值税一般纳税人，月末结转销售商品的成本。 2010年12月发生的经济业务如下：

（1）1日，向长风公司赊销A商品含税价117万元，在购销合同中双方规定的现金折扣条件是“2/10，1/20，N/30”（假定计算现金折扣是不考虑增值税。）该批商品的成本为60万。

借：应收帐款 117 贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60

（2）3日，向甲公司销售剩余材料一批，价税合计共819万，货款采用商业承况汇票的方式结算。该材料已提了100万的跌价准备，帐面价值600万。 借：应收票据 819 贷：其他业务收入 700

应交税费——应交增值税（销项税额） 119 借：其他业务成本 500 存货跌价准备 100 贷：库存商品 600

（3）4日，上月出售给光明公司的A商品，因质量问题初退回，该商品的销售收入已入帐，销售成本已结转，但货款尚未支付。A产品的价税合计351万，销售成本150万元。 借：主营业务收入 300

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 贷：应收帐款 351 借：库存商品 150

贷：主营业务成本 150

（4）8日，收到长风公司转帐支票，用于支付1日的购货款。 借：银行存款 115 财务费用 2

贷：应收帐款 117

（5）13日，销售给华丰公司A商品一批，按售价计算的货款为200万，考虑到是成批销售，给予华丰公司10%的商业折扣，款项尚未收到。该商品的成本为100万。 借：应收帐款 210.6 贷：主营业务收入 180

应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6 借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100 （6）16日，按合同约定发给红星公司B商品一批，价税合计585万，签发一张支票支付代垫的运费800元。该批商品成本300万，并已办妥托收手续。 借：应收帐款 585.08 贷：主营业务收入 500

应交税费——应交增值税（销项税额） 85 银行存款 0.08 借：主营业

务成本 300

贷：库存商品 300

（7）31日，结转本月销售收入。 借：主营业务收入 480

其他业务收入 700 贷：本年利润 1180 （8）31日，结转本月成本费用。 借：本年利润 810 贷：主营业务成本 310 其他业务成本 500 （9）31日，结转本年利润。 借：本年利润 370 贷：利润分配——未分配利润 370

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