2016年《高级财务会计》作业及答案(8)

融资租赁 目的不同

承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产

以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权

风险和报酬不同

租赁期内资产的风险与报酬归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用

权利不同

租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权

租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。 租约不同

可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 租期不同

资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限 租金不同

是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬

租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。

国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。

我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。

2、如何建立破产会计账簿体系？P287

答：破产管理人接管破产企业后，为了正确确认破产财产和应偿付债务的数额，便于破产算，保护全体债权人的合法权益，正确划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界限，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供依据，需要建立破产会计账簿体系。

破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”，“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种体系比较简单，但无法单独形成账户体系。必须与原账户配合使用；另一种是在破产管理人接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。

四、业务题

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1、甲企业在 2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位 2008年8月19 单位 元

资产 行次 清算开始日 行次 负债及所有者权益 清算开始日 流动资产 流动负债

货币资产 121380 短期借款 362000 短期投资 50000 应付票据 85678 应收票据 应付账款 73716 应收账款 621000 其他应付款 8442 减坏账准备 应付工资 19710 应收账款净额 621000 应交税金 193763.85 其他应收款 10080 应付股利 65302.63 存货 2800278 其他应交款 2490 待处理流动资产损失 12000 预提费用

待摊费用 流动负债合计 811102.48 流动资产合计 3614738 长期负债

长期投资 长期借款 5620000 长期投资 36300 长期负债合计 5620000 固定资产原价 1316336 所有者权益

减累计折旧 285212 实收资本 776148 固定资产净值 1031124 盈余公积 23767.82 在建工程 556422 未分配利润 -1510212.3 固定资产合计 1386210 所有者权益合计 -710296.48 无形资产 482222 长期待摊费用

无形资产及其他资产合计 482222

资产合计 5720906 负债及所有者权益合计 5720806

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。

（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。 （3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。

（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 （5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。

（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。

请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分） 解：（1）、确认担保资产和担保债务 借：担保资产――固定资产 450000 破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000

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贷：固定资产 660000 借：长期借款 450000

贷：担保债务――长期借款 450000 （2）、确认抵消资产和债务

借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷：应收账款――甲企业 22000 借：应付账款――甲企业 32000 贷：抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000 （3）、确认应追索资产

借：应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 2500

――铁路部门 4200 ――租金 3380

――（应收账款）599000 贷：待处理财产损益 12000 其它应收款 10080 应收账款 599000 （4）、确认应追索资产

借：应追索资产――设备 180000 贷：破产清算损益 180000 （5）、确认其它资产

借：其它资产――破产安置资产 356000 贷：无形资产――土地使用权 356000 （6）、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200 （7）、确认破产资产

借：破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00 ――其它货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00

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贷：现金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其它货币资金 10,000.00 短期投资 50,000.00 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00

低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00

2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）

解：（1）、确认优先清偿债务 借：应付工资 19,710.00 应交税金 193,763.85 其它应交款 2,490.00

贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00 ――应交税金 193,763.85 ――其它应交款 2,490.00 （2）、预提破产清算费用 借：破产清算损益 625000

贷：优先清偿债务――应付破产清算费用 625000 （3）、确认破产债务 借：短期借款 362,000.00 应付票据 85,678.00 应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00 应付股利 65,302.63 长期借款, 5,170,000.00

贷：破产债务――短期借款 362,000.00 ――应付票据 85,678.00 ――应付账款 41,716.00 ――其它应付款 8,442.00 ――应付股利 65,302.63 ――长期借款 5,170,000.00 （4）、确认清算净资产 借：实收资本 776,148.00 盈余公积 23,767.82 清算净资产 710,296.48

贷：未分配利润 1,510,212.30

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3、A公司在 2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。

要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。 解： A公司（出租方） 乙公司（承租方）

2007年收付租金 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账， 即当月的租金收入12000÷12＝1000（元） 借：银行存款 12 000

贷：其他业务收入——租金收入1 000

其他应付款 11 000 借：制造费用 1 000 长期待摊费用 11 000

贷：银行存款 12 000 分摊租金

借：其他应付款 1 000

贷：其他业务收入 1 000 借：制造费用 1 000

贷：长期待摊费用 1 000 借：其他业务支出 10 000

贷：累计折旧 10 000 2008年分录同2007年。

4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。

要求：计算B公司最低租赁收款额。 解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元

5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元。

要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。 解：(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元) (2) 未担保的资产余值＝1800－900－750＝150 (万元)

(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元) （4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元) (5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)

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