2016年《高级财务会计》作业及答案(2)

资产

货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益

短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈金公积 300 未分配利润 660

所有者权益合计 3360 6670 要求：（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 解：（1）编制A公司在购买日的会计分录

借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

6

＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录：

借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解：（1）甲公司为购买方

（2）购买日为2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980万元

（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元

处置无形资产损失=1000-100-800=100万元

7

（5）借:固定资产清理 1800

累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100

营业外支出--处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000

固定资产清理 1800 银行存款 80

营业外收入--处置固定资产收益 300

（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元

4、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。 甲公司和乙公司资产负债表

2008年1月1日 单位：元

项目 甲公司 乙公司账面价值 乙公司公允价值 银行存款 1300000 70000 70000 交易性金融资产 100000 50000 50000 应收帐款 180000 200000 200000 存货 720000 180000 180000 长期股权投资 600000 340000 340000 固定资产 3000000 460000 520000 无形资产 200000 100000 140000 其他资产 100000 100000 资产合计 6100000 1500000 1600000 短期借款 320000 200000 200000 应付帐款 454000 100000 100000 长期借款 1280000 300000 300000

8

负债合计 2054000 600000 600000 股本 2200000 800000 资本公积 1000000 50000 盈余公积 346000 20000 未分配利润 500000 30000

所有者权益合计 4046000 900000 1000000 负债与所有者权益合计 6100000 1500000 1600000

要求：（1）编制购买日的有关会计分；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录； （3）编制股权取得日合并资产负债表。

解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：

借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000

（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：

借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 甲公司合并资产负债表

2008年1月1日 单位 元

资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额

9

银行存款 470000 短期借款 520000 交易性金融资产 150000 应付账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资 940000

固定资产 3520000 股本 2200000 无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000 未分配利润 590000 所有者权益合计 4146000 资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000

5、A公司和B公司同属于S公司控制。 2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： A公司与B公司资产负债表

2008年6月30日 单位 元

项目 A公司 B公司账面金额 B公司公允价值

现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000

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