2015CPA税法 第3章 消费税法(课后作业)(2)

加工成2吨香水，支付不含税加工费30万元，取得增值税专用发票，乙企业同类香水的不含税销售价格为78万元/吨，当月加工完毕，甲化妆品生产企业收回全部香水，乙企业按规定代收代缴了消费税。甲化妆品生产企业将收回香水的80%用于继续生产高档化妆品，剩余20%全部对外销售，取得价税合计金额37.44万元。甲化妆品生产企业当月销售高档化妆品，取得不含税销售额300万元。已知化妆品的消费税税率为30%，则下列关于此项业务税务处理的表述中，正确的有（ ）。 A.乙企业应代收代缴消费税46.8万元 B.乙企业应代收代缴消费税60万元

C.甲企业10月份应自行向主管税务机关缴纳的消费税为52.56万元 D.甲企业10月份应自行向主管税务机关缴纳的消费税为52.8万元

14.甲企业（增值税一般纳税人）进口一批烟丝，海关审定的关税完税价格为25万元。已知关税税率为50%。则进口环节还需缴纳（ ）。 A.消费税9.11万元 B.消费税16.07万元 C.增值税9.11万元 D.增值税16.07万元

15.下列出口业务中，消费税实行出口免税但不退税政策的有（ ）。 A.化妆品生产企业出口的自产化妆品 B.外贸企业购进后直接出口的实木地板 C.汽车制造厂出口自产的小汽车

D.汽车制造厂委托外贸企业代理出口自产的小汽车

16.纳税人以（ ）为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。 A.1个月 B.1个季度 C.5日 D.15日

17.下列各项中，属于消费税征收范围的有（ ）。 A.无汞原电池 B.燃料电池 C.锂原电池 D.涂料

三、计算问答题

甲地板厂系增值税一般纳税人，2014年11月发生如下业务：

（1）进口实木地板A一批，海关审定的关税完税价格为8万元。

（2）从乙实木地板厂购进未经涂饰的素板，取得的增值税专用发票上注明价款5万元，增值税0.85万元。当月领用进口实木地板A的20%和未经涂饰素板的70%用于继续生产实木地板B，生产完成后全部对外出售，取得不含税销售收入32万元。

（3）采取赊销方式向某商场销售一批实木地板B，不含税销售额150万元，合同约定当月15日付款，由于商场资金周转不开，实际于下月20日支付该笔货款。

（4）将自产的一批实木地板C作价200万元投资给某商店，该批实木地板的最低不含增值税销售价格为160万元，平均不含增值税销售价格为180万元，最高不含增值税销售价格为200万元。

（5）将新生产的豪华实木地板赠送给重要客户，该批实木地板成本为90万元，市场上无同

类产品的销售价格。

（其他相关资料：实木地板消费税税率为5%、成本利润率为5%、进口关税税率为30%；上述相关票据均已经过比对认证。）

要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 （1）计算甲地板厂应缴纳的进口环节增值税和消费税； （2）计算甲地板厂应向税务机关缴纳的消费税。

四、综合题

1.甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人。2014年10月发生以下业务： （1）购进一批原材料A，取得增值税专用发票上注明价款5000元、增值税税款850元，委托乙企业将其加工成20个高尔夫球包，支付加工费10000元、增值税税款1700元，取得乙企业开具的增值税专用发票；乙企业同类高尔夫球包销售价格为450元/个。甲企业收回时，乙企业代收代缴了消费税。

（2）从生产企业购进高尔夫球杆的杆头，取得增值税专用发票，注明货款17200元、增值税2924元；购进高尔夫球杆的杆身，取得增值税专用发票，注明货款23600元、增值税4012元；购进高尔夫球握把，取得增值税专用发票，注明货款1040元、注明增值税176.8元；当月领用外购的杆头、握把、杆身各90%，加工成高尔夫球杆20把。

（3）当月将自产的高尔夫球杆2把对外销售，取得不含税销售收入10000元；另将自产的高尔夫球杆5把赞助给高尔夫球大赛。

（4）将自产3把高尔夫球杆移送至非独立核算门市部销售，当月门市部对外销售了2把，取得价税合计金额22932元。

（其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为l0％，成本利润率为10%；上述相关票据均已经过比对认证。）

要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 （1）计算乙企业应代收代缴的消费税；

（2）计算甲企业应自行向税务机关缴纳的消费税。

2.甲化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2014年10月发生以下经济业务： （1）购进防伪税控系统增值税专用设备（初次购买），取得的增值税专用发票上注明价款3000元、增值税税额510元。

（2）从国外进口一批香水精，海关审定的关税完税价格为30000元，缴纳相关税金后海关放行，并取得海关进口增值税专用缴款书；本月领用一半的香水精用于生产香水，销售自产香水，开具普通发票取得价税合计收入140400元。

（3）委托乙企业（增值税一般纳税人）加工一批指甲油，甲企业提供的原材料的不含税金额为18000元，支付不含税加工费7500元，取得乙企业开具的增值税专用发票。已知乙企业无同类指甲油的销售价格。当月加工完毕甲企业收回后对外出售，取得不含税销售收入20000元。 （4）销售口红8只，取得不含税销售收入2400元，另将同类口红2只奖励给企业优秀员工，该批口红的生产成本为800元。

（5）采取预收款方式销售自产胭脂8盒，取得不含税销售额960元，合同约定下月1日发货。

（其他相关资料：化妆品的消费税税率为30％，成本利润率为5%，进口关税税率为50%；上述相关票据均已经过比对认证。）

要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 （1）计算甲企业应缴纳的进口环节税金；

（2）计算乙企业应代收代缴的消费税；

（3）计算甲企业应自行向主管税务机关缴纳的消费税； （4）计算甲企业应向主管税务机关缴纳的增值税。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】C 【解析】“中华人民共和国境内”是指：生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。 2.

【答案】D

【解析】选项A：金银首饰只在零售环节征收消费税，进口环节不征收消费税；选项B：受托加工烟丝的工业企业为消费税的代收代缴义务人，不是纳税义务人；选项C：护手霜不属于消费税的征税范围。 3.

【答案】B

【解析】选项AD：既征收增值税，也征收消费税；选项C：征收消费税，不征收增值税。 4.

【答案】C 【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的自产应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。甲烟丝厂当月共计应缴纳消费税=[1.8×（200+100）+300×1.6]×30%=306（万元）。 5.

【答案】D

【解析】自产应税消费品用于职工福利，于移送使用时纳税，按照同类消费品的销售价格计算纳税，没有该价格的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率），应缴纳的消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率=（20000+20000×5%+5×2000×0.5）÷（1-20%）×20%+5×2000×0.5=11500（元）。 6.

【答案】D 【解析】当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价=5+8-2=11（万元），当月可扣除的外购实木地板已纳的消费税税额=11×5%=0.55（万元）。 7.

【答案】B

【解析】自产应税消费品用于继续生产应税消费品的，移送环节不需要缴纳消费税；自用于其他方面的，于移送时视同销售缴纳消费税。普通护肤品不属于消费税征税范围，不征收消费税。甲化妆品厂当月应缴纳消费税=（180+5×2）×30%=57（万元）。 8.

【答案】B

【解析】2014年10月该手表生产企业应纳消费税=16000×3×20%=9600（万元）。 9.

【答案】B

【解析】以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产高尔夫球杆的，在对高尔夫球杆计征消费税时，允许按当期生产领用数量计算准予扣除外购的已税杆头、杆身、握把已纳的消费税税款。 10.

【答案】A

【解析】在批发环节加征消费税的只有卷烟，并不包含雪茄烟。该卷烟批发企业应纳消费税=250×5%=12.5（万元）。 11.

【答案】B

【解析】乙企业应代收代缴消费税=[（100+100×10%）×（1+20%）×（1-13%）+7.44+12]÷（1-30%）×30%=57.55（万元）。 12.

【答案】C

【解析】材料成本=40000×（1-13%）=34800（元）

乙厂应代收代缴的消费税=（34800＋20000＋10000）÷（1-5%）×5%=3410.53（元）。 13.

【答案】A

【解析】应纳消费税=（37.44-17.55）÷（1＋17%）×5%＋11.7÷（1＋17%）×5%=1.35（万元）。 14.

【答案】A 【解析】外贸企业出口化妆品，增值税和消费税的退税依据均为购进化妆品时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税价款，与离岸价格无关。该外贸企业出口化妆品应退还的增值税和消费税=10×（15%+30%）=4.5（万元）。 15.

【答案】A

【解析】纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳消费税税款。 16.

【答案】D

【解析】选项A：采取分期收款方式销售的应税消费品，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；选项B：采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；选项C：其纳税义务发生时间为10月2日。 17.

【答案】A

【解析】选项BCD免征消费税。

二、多项选择题 1.

【答案】BCD

【解析】烟叶不属于消费税的征收范围，生产销售烟叶的单位不属于消费税纳税义务人。 2.

【答案】CD

【解析】选项AB：不属于消费税征收范围。 3.

【答案】ABCD

【解析】上述选项均不属于消费税征收范围。 4.

【答案】ACD 【解析】选项B：金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 5.

【答案】ABCD

【解析】上述选项的说法均符合规定。 6.

【答案】ACD

【解析】选项AB：啤酒适用从量定额办法计征消费税，所以其押金不计入销售额计征消费税。 7.

【答案】ABC

【解析】啤酒、黄酒、成品油适用的是从量定额征收消费税的办法；白酒适用从价定率加从量定额的复合计征办法。 8.

【答案】BD

【解析】选项A：生产销售啤酒的，计税依据为啤酒的销售数量；选项C：委托加工啤酒的，计税依据为纳税人收回的啤酒数量。 9.

【答案】AC

【解析】选项AB：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照“门市部对外销售额或者销售数量”计算消费税；选项CD：纳税人用于换取生产资料、消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据计算消费税。 10.

【答案】BD

【解析】选项AB：外购已税香水精用于继续生产香水的，准予按照“生产领用量”抵扣外购香水精的已纳消费税；选项CD：准予抵扣的香水精已纳消费税=2×90%×30%=0.54（万元）；该企业当月应缴纳的消费税=8×30%-0.54=1.86（万元）。 11.

【答案】ACD 【解析】在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴消费税税款，要责令委托方补缴税款，并对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。对委托方补征税款的计税依据是：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按组成计税价格计税。所以当期对外销售部分和留存部分计税依据不同，甲厂应当补缴消费税=280×30%+（110+30）÷（1-30%）×20%×30%=84+12=96（万元）。

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