新事业单位会计准则讲解5word

第五章净资产 1

一、净资产的概念 净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。

包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政 补助结转结余、非财政补助结转结余等。 产== 净资产资产—负债

净资产金额取决于资产和负债的计量 2二、净资产的核算 （一）事业基金 1、概念 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余 分配后滚存的金额。 2、来源： 对外投资形成的 非财政拨款结余转入的 3

3、账务处理 A、对外投资形成的事业基金 借：对外投资 （评估价或合同确定价值）贷：事业基金 借：非流动基金——固定资产/无形资产 贷：固定资产/无形资产 借：累计折旧/累计摊销 贷：非流动基金——资产折耗 B、非财政拨款结余转入的事业基金 借：非财政拨款结余 贷：事业基金 或相反会计分录 4

例1、某事业单位位2011年末各收支科目余 额为： 上级补助收入 200000 财政补助收入 400000 其他收入 100000 附属单位上缴收入入200000 事业支出 500000 上缴上级支出 200000 其他支出 100000 5

借：事业结转结余 贷：非财政拨款结余借：非财政拨款结余 贷：事业基金 100000 100000 100000 100000 6

（二）非流动基金 1、概念 非流动基金是指事业单位非流动资产占用的金额。 2、账务处理 非流动基金——固定资产 ——在建工程 ——文物文化资产 ——无形资产 ——资产折耗 7

（1）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时 借：在建工程程/固定资产产/产/ /文物文化资产/无形资产 贷：非流动基金 同时或待以后发生支出时， 借：事业支出 贷：银行存款 （2）计提固定资产、无形资产摊销时 借：非流动基金 贷：累计折旧旧// 累计摊销 8

（3）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时 ①以固定资产、无形资产对外投资 借：对外投资 （评估价或合同确定价）贷：事业基金 借：非流动基金——固定资产、无形资产 贷：固定资产产// 无形资产 借：累计折旧旧// 累计摊销 贷：非流动基金——资产折耗 9

②出售或以其他方式处置上述资产，转入 待处置资产时， 借：待处置资产损溢——处置资产价值 累计折旧旧// 累计摊销 贷：固定资产产// 无形资产等 实现处置时， 借：非流动基金——固定资产产/无形资产/ 贷：非流动基金——资产折耗 贷：待处置资产损溢——处置资产价值

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（三）专用基金的核算 1、概念 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的 具有专门用途的净资产。 ◆职工福利基金：按规定从本年度非财政拨款结余中计提的，用于单位职工的集体福利设施、集 体福利待遇等的资金。 ◆修购基金：按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50 ％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定 资产维修和购置的资金。

11◆医疗基金：未纳入公费医疗经费开支范围 的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经 费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度 有关规定用于职工公费医疗开支的资金。 ◆住房基金：按国务院规定的住房公积金制 度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住 房公积金（不含个人交纳部分）。 按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使 用的原则缴纳住房公积金。

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2、管理要求 先提后用、专款专用、专设账户 3、账务处理

13（1）按规定从非财政拨款结余中提取的专用 基金，如，职工福利基金 A、非财政拨款结余转入时 借：非财政拨款结余——提取职工福利基金贷：专用基金——职工福利基金 B、使用时 借：专用基金——职工福利基金 贷：银行存款/库存现金

14（2）按规定提取并列入当期支出的专用基金， 如修购基金、医疗基金、住房基金 A、提取时 借：事业支出/ 经营支出 贷：专用基金——××基金 B、使用时 借：专用基金——××基金 贷：银行存款 （3）按规定由特定收入直接形成的专用基金， 如，修购基金 借：银行存款 贷：专用基金——××基金

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例1、某事业单位本年事业收入入500000元， 经营收入入300000元。修购基金提取比例为为5%。 提取额额=500000×5%＋300000×5%=40000（元）

借：事业支出——修缮费费12500（500000×5%×50％） ——购置费费12500（500000×5%×50％） 经营支出——修缮费7500（300000×5%×50％） ——购置费7500（300000×5%×50％） 贷：专用基金——修购基金金40000

16例2、某事业单位报废固定资产一台，发生 清理费用用800元，以现金支付，在修购基金中列 支。残值变价收入入15001 元增列修购基金数额， 款项存入银行。 （1）发生清理费用时 借：专用基金——修购基金 800 贷：库存现金 800 （2）取得残值变价收入时 借：银行存款 1500 贷：专用基金——修购基金金1500 1

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（四）结转结余 结余是事业单位在一定期间各项收入和支 出相抵后的余额。 1、事业结转结余：事业单位本期除经营 收支以外的各项收支相抵后的余额。

借 事业结转结余 财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷 事业支出 对附属单位补助 上缴上级支出 其他支出

余额：当年亏损。 余额：当年结余 18

（1）借：财政补助收入/事业收入/ 入/入/ 附属单位上缴收入//上级补助收入/ 入入/ 其他收入 贷：事业结转结余 （2）借：事业结转结余 贷：事业支出/ 出//对附属单位补助助/ 上缴上级支出其他支出（非经营业务） 出// （3）借：事业结转结余 贷：财政拨款结转结余// 非财政拨款结转 余或相反会计分录 19

事业支出 ×××

对附属单位补助 ×××

上缴上级支出 ×××

其他支出（经营业务） ×××

财政拨款结转结余 ×××

非财政拨款结转

事业结转结余 结 转 支 出

财政补助收入

××× 事业收入

×××

结

转 收 入

附属单位上缴收入

×××

上级补助收入

×××

赤字

结余

其他收入

×××

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4、财政拨款结转结余 （1）概念 财政拨款结转结余是指事业单位历年滚存 的财政拨款结转和结余资金，包括基本支出结 转、项目支出结转和项目支出结余。 （2）账务处理 财政拨款结转结余——基本支出结转 ——项目支出结转 ——项目支出结余

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①年末，财政拨款基本支出结转（本期财政基本补 助收入-财政基本补助支出） 借：事业结转结余 贷：财政拨款结转结余——基本支出结转 ②年末，财政拨款项目支出结转和结余（本期财政 项目补助收入-财政项目补助支出） 借：事业结转结余 贷：财政拨款结转结余——项目支出结转

27 ③分析财政补助项目执行情况，将符合财政拨款 结余资金性质的项目余额转入项目支出结余 借：财政拨款结转结余—项目支出结转（（××项目） 贷：财政拨款结转结余—项目支出结余（（××项目） ④按规定上缴财政拨款结转和结余资金或注销财 政拨款结转和结余额度的 借：财政拨款结转结余 贷：银行存款/财政应返还额度/ 零余额账户用款额度

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零余额账户用款额度/ 财政应返还额度

财政拨款结转结余—基本支出结转

事业结转结余

财政拨款结转结余—项目支出结余 财政拨款结转结余—项目支出结转

银行存款

专用基金—提取职工福利基金 非财政拨款结余 非财政拨款结转

经营结转结余

事业基金

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