高级会计课后作业汇总(中国人民大学会计出版社系列教材第五版)

练习题P15

1.20X7年5月，A公司以其一直用于出租的一房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提过减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具的账面价值为280 000元，公允价值和计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%。B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设该交换不涉及其他相关税费。

要求：分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。

分析：A公司换入的办公家具流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，而换出的用于出租的房屋要在较长的时间内产生现金流量，且两者的风险不同，因此两者之间的交换具有商业实质，而且出租房屋和办公家具的公允价值均能可靠计量。

支付的货币性资产占换入资产公允价值=49 000/400 000=12.25%<25% （或占换出资产公允价值与支付的货币 性资产之和）的比例

因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换1 （1） A公司会计处理：

换入资产的入账金额=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费 =400 000-49 000=351 000（元）

换入资产入账金额（不含税）=351 000/(1+17%)=300 000(元) 换入资产可抵扣的增值税进项税额=300 000x17%=51 000（元） 该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =400 000-（500 000-180 000）=80 000（元） 编制会计分录：

借：其他业务成本 320 000 投资性房地产累计折旧 180 000

贷：投资性房地产 500 000 借：固定资产-办公设备 300 000 应交税费-应交增值税（进项税额）51 000 银行存款 49 000

贷：其他业务收入 400 000

（2）B公司会计处理：

换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费 =300 000+49 000+51 000（300 000x17%）=400 000（元） 该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =300 000-280 000=20 000（元） 编制会计分录： 应交税费=300 000x17%=51 000（元） 借：投资性房地产-房屋 400 000 主营业务成本 280 000

贷：银行存款 49 000 主营业务收入 300 000

1

应交税费-应交增值税（销项）51 000 库存商品-办公家具 280 000

2.20x7年9月，X公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困难，遂决定将其正在建造的一办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截至交换日，X公司办公楼的建造成本为900 000元，办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股权投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术属于新开发的前沿技术，Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该项交换不涉及相关税费。

要求：分别编制X公司和Y公司与该项资产交换相关的会计分录。 分析：由于四项资产中有三项资产的公允价值不能可靠计量，因此不属于非货币性资产交换的1种情况，

而其支付的货币性资产占换入资产账面价值>支付的货币性资产占换入资产公允价值=300 000/(900 000+600 000)=20%<25%

因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换11

（1） X公司的会计处理：

换入资产的总成本=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费 =900 000+600 000-300 000=1200 000（元） 换入各项资产的入账金额分别为：

专利技术的入账价值=400 000/(400 000+600 000)x1200 000=480 000（元）

长期股权投资的入账价值=600 000/(400 000+600 000)x1200 000=720 000(元) 编制分录：

借：固定资产清理 600 000

贷：固定资产 600 000 借：银行存款 300 000 无形资产-专利技术 480 000 长期股权投资 720 000

贷：在建工程 900 000 固定资产清理 600 000

以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。

（2） Z公司的会计处理：

换入资产的总成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 =400 000+600 000+300 000=1 300 000（元） 换入各项资产的入账金额分别为：

正在建的办公楼的入账价值=900 000/(900 000+600 000)x1300 000=780 000(元) 办公设备入账价值=600 000/(900 000+600 000)x1300 000=520 000(元) 编制分录：

借：在建工程 780 000 固定资产-办公设备520 000

贷：银行存款 300 000 无形资产-专利技术 400 000 长期股权投资 600 000

2

以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。

练习题P30

1. 甲公司欠乙公司货款1000 000元。甲公司讲其拥有的一台机器设备抵偿500 000元欠款，该设备原价为600 000元，已提折旧180 000元，经评估，其公允价值为460 000元，甲公司支付评估费10 000元，甲公司另外将其持有的丙公司股票100 000股抵偿余下的500 000元欠款，当日该股票的市价为每股4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1 000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备（假定甲公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。

要求：编制与上述业务有关的会计分录。

债务人甲公司的会计处理：

债务人转让机器设备收益=460 000-（600 000-180 000）-10 000=30 000（元） 交易性金融资产转让损益=100 000x（4.6-4）=60 000（元）

债务重组收益=债务账面价值-转让机器设备的公允价值-债权人享有股权公允价值

=1000 000-460 000-100 000x4.6=80 000（元） 编制分录：

借：固定资产清理 420 000 累计折旧 180 000

贷：固定资产-机器设备 600 000 借：固定资产清理 10 000

贷：银行存款 10 000 借：应付账款-乙公司 1000 000

贷：固定资产清理 430 000 交易行金融资产 400 000 投资收益 60 000 营业外收入-债务重组利得 80 000 -固定资产转让利得 30 000 借：管理费用-印花税 1 000

贷：银行存款 1 000 债权人乙公司的会计处理：

债务重组损失=债权账面余额-受让机器设备的公允价值-因放弃债权而享有股权公允价值

=1000 000-460 000-100 000x4.6=80 000（元） 编制会计分录：

借：固定资产-机器设备 460 000 交易行金融资产 460 000 营业外支出-债务重组损失80 000

贷：应收账款-甲公司 1000 000

3.2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值500 000元、年利率10%、1年期、到期还本利息

3

的票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成了以下债务重组协议：A公司支付200 000元现金，用一辆轿车抵偿150 000元的债务，其余债务转作A公司1%的股权，A公司股票面值1元，B公司共拥有A公司股票100 000股。抵债的轿车原值300 000元，已经计提100 000元折旧，评估确认的公允价值为120 000元；用于抵债的股权的公允价值为120 000元。B公司将抵债的轿车作为固定资产管理。

要求：不考虑相关税费，请编制A公司及B公司的相关会计分录。 债务人A公司的会计处理：

重组债务账面价值=500 000x（1+10%）=550 000（元）

转让轿车的转让损益=120 000-（300 000-100 000）= -80 000（元） 计入资本公积=120 000-100 000=20 000（元）

债务重组利得=债务账面价值—支付的现金-转让轿车的公允价值-债权人享有股权公允价值

=550 000-200 000-120 000-120 000=110 000（元） 编制会计分录：

借：固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000

贷：固定资产-轿车 300 000 借：应付票据-B公司 550 000 营业外支出-资产转让损失 80 000

贷：银行存款 200 000 固定资产清理 200 000 股本 100 000 营业外收入-债务重组利得 110 000 资本公积-股本溢价 20 000

债权人B公司会计处理：

债务重组损失：债务重组损失=债权账面余额-收到的现金-受让轿车的公允价值-因放弃债权而享有股权公允价值

=550 000-200 000-120 000-120 000=110 000（元） 编制会计分录：

借：固定资产-轿车 120 000 长期股权投资 120 000 银行存款 200 000 营业外支出-债务重组损失 110 000

贷：应收票据-A公司 550 000

练习题P56

1 某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对人民币市场汇率为1：6.95。期初有关外币账户的数额如下：

4

该公司本期发生的有关经济业务如下:

1. 用美元现汇归还应付账款15000美元，当日的市场汇率为1:6.92.

2. 用人民币购买10000美元，当日的市场汇率为1:6.91，经营外汇银行的买入价为1:6.90，卖出价为1:6.92. 3. 用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1:6.88，价款尚未支付.

4 收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1:6.87.

5 用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1:6.86，经营外汇银行的买入价为1:6.82，，卖出价为1:6.90.

6 取得美元短期借款20000美元,取得日的市场汇率为1:6.87. 期末美元对人民币市场汇率为1:6.85.

要求:根据上述资料编制该公司的外币账户情况表,计算应调整的汇兑损益数额,并编制所有业务的会计分录. 会计分录：

1：借：应付账款-美元（$1 500X6.92） 103 800

贷：银行存款-美元（$1 500x6.92） 103 800

2：借：银行存款-美元（$10 000x6.91） 69 100 财务费用-汇兑损益 100

贷：银行存款-人民币 69 200 3: 借：原材料 34 400

贷：应付账款-美元（$5 000x6.88） 34 400 4：借：银行存款-美元（$30 000x6.87） 206 100

贷：应收账款-美元（$30 000x6.87） 206 100 5：借：银行存款-人民币 136 400 财务费用-汇兑损益 800

贷：银行存款-美元（$20 000x6.86） 137 200 6：借：银行存款-美元（$20 000x6.87） 137 400

贷：短期借款-美元（$20 000x6.87） 137 400 经过这样的处理后，该企业的外币项目账户发生如下数额变化：

银行存款（美元额）=25 000-15 000+10 000+30 000-20 000+20 000=50 000（美元）

银行存款（折合额）=25 000x6.95-1 500x6.92+10 000x6.91+30 000x6.87-20 000x6.86+20 000x6.87=345 350（人民币）

银行存款按期末汇率计算的折合额=50 000x6.85=342 500（人民币）

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