存货非正常损失的会计处理的筹划分析

存货非正常损失的会计处理的筹划分析

存货非正常损失的会计处理的筹划分析

增值税暂行条例及实施细则规定，非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。所谓非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善而造成的货物盗窃、发生霉烂变质等损失和其他的非正常损失。虽然税法规定非正常损失存货进项税额不能抵扣，然而会计上对于存货非正常损失的不同的账务处理却可以对增值税产生不同的影响。

下面通过举例来说明不同的账务处理对于存货非正常损失增值税税务筹划的影响。

【案例】

甲公司属增值税一般纳税人，销售货物使用17%的增值税税率。2006年甲公司购入一批生产用原材料，该批原材料不含税价格为100万元，取得的增值税专用发票注明的增值税额为17万元。后来该批原材料由于管理不善变质导致无法使用，甲企业对其进行清理后作价出售，取得变价收入10万元，假设甲企业的会计处理如下：

第一种会计处理方法：

（1）转入清理时

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 1170000

贷：原材料 1000000

应交税费--应交增值税（进项税额转出） 170000

（2）取得变价收入时

借：银行存款 100000

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 85470

应交税费--应交增值税（销项税额） 14530

（3）结转清理损益

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