内部控制的五个原则与五大要素(4)

内部控制的五个原则与五大要素题而果断地停止研发。

（2）风险承受。

风险承受，即比较风险与收益后，愿意无条件承担全部风险，是企业在权衡成本效益之后，对风险承受度之内的风险，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。例如：企业设有一个小型仓库，平时就存放一些待处理的设备（市场价值很小），如果为了防止这些设备被盗偷而专门雇佣一个保管员，那么这时支付保管员的费用要远高于设备的价值，显然，不符合成本效益原则，因此，对于这种存在的失窃风险企业就应该采用风险承受策略。

（3）风险降低。

风险降低，即采取一切措施降低发生不利后果的可能性,是企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略，包括两类措施：风险预防和风险抑制。

（4）风险分担。

风险分担，即通过购买保险、外包业务等方式来分担一部分风险,是企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。常见的措施有业务分包、购买保险等。例如：大学里学生宿舍的管理外包给物业公司负责，这是由于大学本身不具有物业管理的能力，通过外包的方式转移了与物业相关的风险；公司给某些关键设备购买财产保险来转移风险。

风险应对策略往往是结合运用的。同时企业应当结合不同发展阶段和业务拓展情况，持续收集与风险变化相关的信息，进行风险识别和风险分析，及时调整风险应对策略。

（三）控制活动

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与检查性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

1.不相容职务分离控制

所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。

2.授权审批控制

授权批准是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

3.会计系统控制

会计作为一个信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行的控制。

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