（高人总结）长期股权投资 通俗易懂式讲解(3)

假定乙公司2×09年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。（假定不考虑所得税影响）

（对于这个题目要怎么入手呢？首先要对长期股权投资进行初始确认，持股30%后续属于权益法核算的范围，按照第三讲讲到的，分两步走，第一步先投出去多少，先记录长期股权投资成本多少 借：长期股权投资——乙公司——投资成本 2000万 贷：银行存款 2000万

第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录

乙公司净资产公允价值6000万乘以30%等于1800万元，我们投出去的金额2000万元要大，所以就按照2000万元记录

我们再看，在投资日，被投资单位有三项资产的账面价值与公允价值不同，那我们想一下，这个账面价值与公允价值不同对净利润是怎么影响的呢？首先我们看存货，账面价值500万元，公允价值700万元，如果期末这笔存货全部卖出去，按照账面计算净利润的话，只要计量成本500万元，而按照公允价值计算净利润的话，就要计量成本700万元，在不考虑所得税的影响的情况下，这样就会影响净利润200万元。也就是说被投资单位公布的净利润按照公允价值来计算的话，是多了200万元。这个是投资日的存货在年末全部卖出的情况，题目说投资日的存货在年末只卖出80%，那么这个存货影响2009年的净利润就是200万乘以80%等于160万，也就是说被投资单位公布的净利润按照公允价值来计算的话，是多了160万元。

接着看固定资产，投资日的账面原值1000万元，计提折旧200万元，所以账面价值就是800万元，而公允价值是1200万元，被投资方接受投资后按照账面价值计提的折旧为1000万除以20年等于50万元，那么如果按照公允价值对固定资产计提折旧的话，应该计提的折旧为1200万元除以16年等于75万元，也就是说被投资单位按照账面计提折旧计入成本的金额只有50万，而如果按照公允价值计提折旧的话，计入成本的金额就是75万元，在不考虑所得税的影响下，这样会影响净利润25万元，也就是说被投资单位公布的净利润按照公允价值来计算的话，是多了25万元。

再看无形资产，投资日的账面原值600万元，计提折旧120万元，所以账面

价值就是480万元，而公允价值是800万元，被投资方接受投资后按照账面价值计提的摊销为600万除以10年等于60万元，那么如果按照公允价值对无形资产计提摊销的话，应该计提的摊销为800万元除以8年等于100万元，也就是说被投资单位按照账面计提摊销计入成本的金额只有60万，而如果按照公允价值计提摊销的话，计入成本的金额就应该是100万元，在不考虑所得税的影响下，这样会影响净利润40万元，也就是说被投资单位公布的净利润按照公允价值来计算的话，是多了40万元。

综合上述三项资产，在投资日账面价值与公允价值的差异，影响年末的利润合计为存货差异导致被投资单位公布的净利润多了160万元，固定资产差异导致被投资单位公布的净利润多了25万元，无形资产差额导致被投资单位公布的净利润多了40万元，所以按照公允价值调整后的被投资单位净利润=600万-160万-25万-40万=375万元

所以经调整后被投资单位净利润增加375万元，就会导致被投资单位的所有者权益增加375万元。（因为在没有进行利润分配的情况下净利润都计入所有者权益项目下的未分配利润中了）那我们说了权益法核算长期股权投资是按照被投资单位的净利润进行调整的，所以被投资单位实现净利润375万元，我们按照持股比例30%，就应该增加长期股权投资的账面价值375万乘以30%等于112.5万元，这个是我们投资产生的投资收益，所以会计分录就是： 借：长期股权投资——乙公司——损益调整 112.5万 贷：投资收益 112.5万元

通过这个例题，我们知道如果在投资日，被投资单位资产的账面价值与公允价值不一致，那么在期末实现净利润的时候，投资方就要对被投资单位的净利润进行调整。怎么调整呢？第一步 首先要计算账面消耗掉或转移掉这部分资产的话，影响净利润金额是多少，第二步 再计算公允价值消耗掉或转移掉这部分资产的话，影响净利润的金额是多少，第三步比较前面两步的差额，就知道账面价值与公允价值不一致影响期末净利润的金额了。 这一讲到此为止，下一讲我们将讲被投资单位净利润调整的第二种情形，内部交易导致的调整

第四讲我们主要介绍了长期股权投资后续计量，教材权益法第二个问题：（二）投资损益确认中因在投资日被投资单位账面价值与公允价值不同，期末被投资单位实现净利润时，投资方怎么处理的问题。今天这一讲，我们介绍一下投资方与被投资方之间发生内部交易时，我们怎么调整被投资方的期末净利

润的问题，其实说白了就是按照多少金额确认投资收益的问题。

首先，我们想一下，投资方与被投资方发生交易，投资方在期末因被投资方净利润确认投资收益时，为什么要调整他们之间的内部交易呢？其实很简单，我们只要站准角度就很容易理解，那么我们要站在什么角度看待这个问题呢？我们需要站在投资方与被投资方的外部看这个问题，既然投资方能够进行权益法核算，说明投资方能够共同控制或对被投资方有重大影响，那么投资方与被投资方可以说都是自己人。从报表使用者的角度，为了避免出现这种情况：也就是你投资方为了业绩的要求，或者你被投资为了业绩的要求，将自己的资产出售给对方，以增加自己的利润，这样出来的财务报表会误导财务报表使用者。所以为了避免出现这种情况，只要你们之间进行的内部交易，对于未实现的利润部分就要抵消。当然对于已经实现的部分就不要抵消了。什么叫未实现的损益，什么又叫已经实现的损益呢？对于双方都作为存货的资产来说，投资方将存货卖给被投资方，或者被投资方将存货卖给投资方，我们说了他们之间的交易是可能被控制的（因为投资方对被投资方可以共同控制或重大影响，也相当于自己人），只要他们之间的存货卖给他们之外的没有关联的第三方，就说明他们之间的交易产生的损益已经实现，如果另外一方买过来之后还没有全部卖给其他第三方，就有未实现的损益；如果对于一方是存货，另外一方购买后作为固定资产呢，这时候的损益要考虑两个方面了，一方面是出售存货产生的利润，另外一方面是作为固定资产使用的一方是需要计提折旧的，对于未实现损益部分计提的折旧，相当于是减少利润 的。这两个数据相加就是这个交易对损益的影响。

知道了上述为什么抵消之后，我们再讲一讲，是按照100%抵消呢，还是按照持股比例抵消。通过上面的分析按道理来讲是应该100%抵消的，但是教材说权益法发生的内部交易未实现损益的抵消，只要按照投资方的持股比例抵消就可以。这个怎么理解呢？我们可以这样想：投资方与被投资方虽然都是自己人，但是毕竟不能完全控制，不像对子公司的投资，不能完全左右对方，投资方只能实现自己持股比例的影响，所以抵消的时候，只需要抵消未实现内部交易利润乘以持股比例的部分。

我们教材将投资方出售给被投资的交易叫顺流交易，将被投资出售给投资方的交易叫逆流交易。

下面我们来看一下教材的例题：

【教材例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加

重大影响。2×09年9月，甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000 的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×09年实现净利润为20000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

（我们分析一下，甲公司作为投资方将自己的存货成本800万元，以1200万元的价格卖给被投资方乙公司。乙公司拿来干什么呢，乙公司拿来作为固定资产使用。对于这项交易，我们需要注意两点：第一是甲公司对于这项交易产生的利润是多少。第二是乙公司购买这项资产是作为固定资产使用，对于未实现损益部分计提的折旧是需要考虑的。）

（根据我们前面的分析，如果一方作为存货销售，另一方购入之后作为固定资产使用的话，内部交易的损益应该考虑两个方面：一方面是出售存货产生的利润，另外一方面是作为固定资产使用的一方是需要计提折旧的，对于未实现损益部分计提的折旧，相当于是减少利润的。这两个数据相加就是这个交易对损益的影响。）

（根据题目卖存货产生的利润=1200万-800万=400万元，乙公司作为固定资产使用未实现损益部分计提折旧减少的利润=400万除以10年除以12个月乘以3个月=10万，所以这项交易的未实现内部损益是400万-10万=390万，而这部分内部交易产生的未实现损益部分要按照持股比例进行抵消，等于390乘以20%=78万）（那么期末乙公司实现净利润2000万，甲公司按照持股比例应确认投资收益=2000万乘以20%=400万，而上面的内部交易产生的未实现内部损益78万元，应该作为400万投资收益的抵减，所以最终确认投资收益=400万元-78万元=322万元） 所以会计分录就是

借：长期股权投资——乙公司——损益调整 322万 贷：投资收益 322万

那么假设第二年双方没有进行其他内部交易，那么第二年甲公司在确认对乙公司的投资收益时，需要考虑上一年固定资产使用未实现损益部分计提折旧减少的利润（400万除以10年=40万）

所以通过上面分析，我们要知道投资方与被投资之间发生的内部交易，期末投资方在确认对被投资方的投资收益时，对于未实现的内部损益部分是需要

抵消的，具体怎么抵消，归纳如下：（1）对于双方都作为存货的资产来说，投资方将存货卖给被投资方，或者被投资方将存货卖给投资方，只要他们之间的存货卖给他们之外的没有关联的第三方，就说明他们之间的交易产生的损益已经实现，如果另外一方买过来之后还没有全部卖给其他第三方，就有未实现的损益，对于未实现的部分需要抵消；（2）如果对于一方是存货，另外一方购买后作为固定资产，这时候的损益要考虑两个方面了，一方面是出售存货产生的利润，另外一方面是作为固定资产使用的一方是需要计提折旧的，对于未实现损益部分计提的折旧，相当于是减少利润的。这两个数据相加就是这个交易对损益的影响。这部分的损益是需要抵消的。（3）未实现内部损益的抵消只是抵消持股比例的部分（因为影响有限） 第五讲到此为止，第六讲后续更新。

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