（高人总结）长期股权投资 通俗易懂式讲解(2)

借：累计摊销—专利技术200万 借：管理费用100万 贷：银行存款900万 贷：营业外收入1400万

贷：无形资产—土地使用权3000万 贷：无形资产—专利技术1000万

所以分拆之后，其实分录不难处理，这个例题可以推广开，比如以固定资产、存货、发行权益性证券作为对价等等，原理都是一样，都是分拆为2个步骤，自己慢慢领悟吧。

第二讲到此为止，第三讲后续更新

四、 通过前面两讲，大家应该知道区分同一控制下与非同一控制下，长期

股权投资成本是如何入账的，也就是初始计量。一句话概括：同一控制下，初始入账只认被投资方账面价值的份额，非同一控制下，初始入账只认被投资单位净资产公允价值的份额（正常情况下，投资方付出去资产的公允价值与被投资方净资产公允价值的份额是一样的，因为都是理性人，如果不一样，也是有原因的，就是这一讲中，我们要讲的）。

那么接下来，我们就要讲第二节长期股权投资的后续计量了。

也就是说刚刚投资的时候，钱投出去了，我们就要入账，初始入账的时候，我们先根据第一讲的原则进行初始入账。

那么在持续期间，我们就要根据我们对被投资单位是控制还是共同控制，还是重大影响，进行后续的账务处理。

我们后续如何记录长期股权投资呢，教材讲了两种方法，一种是成本法，一种是权益法，而且规定投资方持有对子公司的投资才用成本法核算，也就是说对合营企业和联营企业才用权益法。

那什么叫成本法呢，根据字面理解，成本法就是按照成本计量的方法，也就是说，这项长期股权投资，我们的基本方针就是我们付出了多少成本，长期股权投资就应该是这个成本的金额。

后续没有增加投资或收回投资的话，就不影响长期股权投资入账成本。所以教材说，采用成本核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资的应当调整长期股权投资的成本。在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价

值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。

第二种方法：权益法，根据字面理解，权益权益，就是与被投资方的所有者权益有关，被投资方的权益变动，我们长期股权投资也要跟着变动，所以就叫权益法。

前面我们说了对合营企业和联营企业采用权益法核算。教材上讲了一大堆采用权益法核算长期股权投资时是怎么处理的，归根结底一句话，被投资单位所有者权益发生变动，我们按照持股比例进行相应调整，调整后长期股权投资金额始终是你被投资单位所有者权益的份额。

举个例子，被投资单位实现净利润了，这个是增加被投资单位的所有权权益的，那么采用权益法核算时我们的长期股权投资就要进行确认，而成本法核算就不需要，因为我们投资的成本没有变化

教材上介绍了初始投资成本的调整，说我们投资你被投资单位时，我们付出去的钱和你被投资单位净资产公允价值乘以我的持股比例，两则不相等，我们要进行调整。

那么怎么调整呢，教材说了，我们付出去的钱大于你被投资单位净资产公允价值乘以我的持股比例，我们作为商誉不调整长期股权投资的账面价值，如果我们付出去的钱，小于你被投资单位净资产公允价值乘以我的持股比例，我们要调增长期股权投的成本，同时确认营业外收入。

那我们怎么理解呢，我们在前面两讲中，反复说明了，我们每个人都是理性的人，谁都不会白白吃亏，那么为什么我们会有付出去的钱大于被投资单位净资产公允价值乘以我的持股比例呢，其实我们知道，应该是这家被投资单位效益很好，很多无形的东西无法在净资产中反映的，所以我们愿意付出大于被投资单位净资产公允价值乘以我持股比例的钱。所以这部分多付出去的钱，作为商誉反映（此时商誉不入账），长期股权投资就按照投出去多少钱，计录多少长期股权投资，你也可以这样想，我付出的钱多了，假设是银行存款，我们是贷记银行存款的，那借记哪个科目呢，只能借记什么科目呢，总不能是营业外支出吧，这个不行，因为我们不会这么傻白白吃亏的，所以只能还是借记长期股权投资了。

另外一种情况，我们付出去的钱小于被投资单位净资产公允价值乘以我的持股比例，那么对方也不是傻子，为什么对方愿意接受呢，我们想想应该有比较难言的苦衷吧，或许是急用钱等等，那这个差额，我们一边增加长期股权

投资的成本，一方面增加营业外收入。营业外收入就可以说明，我们侥幸的占便宜了。哈哈

综上前面解释，我们知道长期股权投资的金额怎么确定呢，先投出去多少，先记录长期股权投资成本多少，第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录。 下面我们看一下，教材中的例题

【教材例5-9】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股权，支付价款30 000 000元。取得投

资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债

的公允价值与其账面价值相同，（单位：元）： 实收资本 30 000 000 资本公积 24 000 000 盈余公积 6 000 000 未分配利润 15 000 000 所有者权益总额 75 000 000

假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。 （我们来分析一下，题目说A公司取得B公司30%的股权，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算，那么我们就分两步骤来处理，第一步就初始取得时，长期股权投资是怎么入账的，第二部后续计量采用权益法核算，我们是不是要调整长期股权投资的成本。） （根据前面我们说的两步骤，先看第一步，我们付出了3000万元，那我们长期股权投资的入账价值就应该是3000万元，） 即取得时，A公司账务应该是：

借：长期股权投资——B公司——投资成本 3000万 贷：银行存款 3000万

（接下来，我们做第二步骤，就是后续采用权益法核算了，我们就要看对方净资产的公允价值乘以我们的持股比例，与我们投资付出去的钱做对比，看看是多还是少，还是相等）

题目说B公司净资产公允价值与账面价值相同=7500万，我们持有30%，那

么就是7500万乘以30%等于2250万元，那么这样看来我们投出去的钱要多了，看看我们前面的总结“长期股权投资的金额怎么确定呢，先投出去多少，先记录长期股权投资成本多少，第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录。。”

所以我们就不调整长期股权投资取得时的会计分录了。

教材上说，假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元

（那么我们就计算一下，B公司净资产乘以30%=12000万*30%=3600万元，大于我们付出去的3000万元，差额是600万元。再看看我们前面的总结“长期股权投资的金额怎么确定呢，先投出去多少，先记录长期股权投资成本多少，第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录。”） 所以我们还要增加一笔分录：

借：长期股权投资——B公司——投资成本 600万 贷：营业外收入 600万元

所以长期股权投资后续计量把握一个原则：成本法后续计量的话，长期股权投资，只认我投出去的成本，不进行与净资产公允价值份额比较，只有追加投资或收回投资时，才会影响长期股权投资成本，而对于权益法后续计量的话，我们就要分两步：第一步先投出去多少，先记录长期股权投资成本多少，第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录第三讲到此为止，第四讲后续更新。

第二节 长期股权投资的后续计量

接下来我们继续长期股权投资第四讲，上一讲我们讲到长期股权投资成本法和权益法在后续计量时，是否需要调整初始成本的问题。把握一个原则：成本法后续计量的话，长期股权投资，只认我投出去的成本，不进行与净资产公允价值份额比较，只有追加投资或收回投资时，才会影响长期股权投资成本，而对于权益法后续计量的话，我们就要分两步：第一步先投出去多少，先记录长期股权投资成本多少，第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录。

这一讲，我们来进一步讲解，后续权益法核算是怎么个账务处理。 教材权益法第二个问题：（二）投资损益确认其实就是讲了这么一个问题，我们投资后，期末被投资单位实现净利润了，我们该怎么办？

教材说首先要对被投资单位实现的净利润进行调整，根据调整后的净利润，乘以我们的持股比例，来确认投资收益。那我们想一下，为什么要进行调整？我们还是先回到初始投资时，我们是怎么入账的。我们是按照我们投资的成本与被投资单位的净资产公允价值份额进行比较入账，入账后的长期股权投资成本是被投资单位净资产公允价值的一定份额。另外我们说了权益法核算，长期股权投资的账面价值一定等于被投资单位净资产公允价值的份额，除非追加投资或者收回，否则这个份额是不变的，所以被投资单位实现净利润了，在净利润没有进行分配的时候，最后都是进入未分配利润了，未分配利润是所有者权益的项目，那他的净资产也就是所有者权益就发生变化了，我们长期股权投资的账面价值也要跟着变化。那被投资单位实现的净利润是按照他自己的账面计算出来的，而我们长期股权投资是按照公允价值进行对照的，所以我们就需要将被投资单位的账面净利润改成公允价值下的净利润。那么怎么调整呢？这就是这一讲我们要讲到调整的第一种情形：在投资时点，被投资单位公允价值与账面价值的差额对期末净利润的影响，我们投资方需要进行的调整，还有第二种情形是投资后，我们与被投资单位发生的内部交易形成未实现的净利润的调整。

对于被投资单位在我们投资时点公允价值与账面价值不一致，导致实现的净利润需要调整的情况，我们看一下教材【例5-11】甲公司于2×09年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000 000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。

账面原价 存货 固定资产 无形资产 小计 5 000 000 10000000 6 000 000 21000000 2000000 1200000 3200000 12000000 8000 000 27000000 7000000 20 10 16 8 已提折旧 公允价值 原预计使用年限 剩余使用年限

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