企业税务问题研究———以合同控税为例(2)

第四条规定合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：①合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。②合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

综上所述，由于合伙企业“先分后税”的原则，合伙企业是不缴纳企业所得税。合伙企业将利润分配给各合伙人，由各合伙人按分得的利润自行缴纳个人所得税或企业所得税。并且，合伙企业可以按合伙协议约定比例分配各合伙人利润，也可以按合伙人协商比例分配利润。

2．3合伙企业合同控税案例分析

案情介绍：甲、乙、丙三个有限责任公司成立某企业管理中心（有限合伙企业），代理某商业服务行业，甲是普通合伙人，乙、丙是有限合伙人，合伙协议约定，甲公司全权负责商业代理服务业务，按业务量提取佣金，同时执行合伙事务，是合伙企业执行人。甲公司与有限合伙企业就商业代理服务业务，面临以下两种合同签订方法：

(1)第一种合同签订方法：甲公司就全权负责的商业代理服务业务与合伙企业签订《商业代理服务合同》，合同约定甲企业按完成业务量计提佣金，10000万元以内按10%，10000万元以上按20%，预计第一年甲公司能完成20000万元的代理服务业务。

(2)第二种合同签订方法：根据财税〔2008〕159号文，合伙协议可以约定利润分配比例，也可以协商利润分配比例。因此甲公司可以事先与合伙企业协商，甲公司每年预计完成代理业务获得的佣金额，通过合伙协议约定，以利润分配方式给甲公司。

2．4涉及税负分析

第一种合同签订方法的税负分析，根据财税〔2016〕36号文件的规定，一般纳税人的代理服务的增值税税率为6%。以第一年为例，要承担的税负如下：

增值税=（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）×6%=169．81（万元）

城建及附加税=169．81×10%=16．98（万元）

企业所得税=［（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）-16．98］×25%=(2830．19-16．98)×25%=703．3（万元）

第二种合同签订方法的税负分析，由于合伙协议未约定代理服务费为佣金，而是约定作为利润分配给甲公司，属于投资收益，不构成增值税的纳税义务，只缴纳企业所得税。要承担的税负如下：

企业所得税=（10000×10%+10000×20%）×25%=750（万元）

从以上分析可知，第二种合同签订方法，A公司可以节省税负（169．81+16．98+703．3）-750=140．09（万元）

3 合同控税在税收筹划中的意义

综上所述，从税收筹划的战略角度，合同控税应从业务流程的开始环节着手，有技巧地签订合同，才能对税收成本的降低起到决定作用。但签订合同不是纸上谈兵，更不是空穴来风，需要对企业具体业务要有全面充分的了解，还需要企业财税人员有扎实的专业知识判断能力。

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