浅谈捕捉审计疑点和查证的技巧

　　审计疑点是指审计过程中发生的违背常规、常理的各种现象。审计疑点的发现、追查或排除，是审计人员审计工作的重要内容。正确掌握捕捉审计疑点和查证技巧，有利于提高审计工作质量和效率，能否及时地、准确地捕捉舞弊的疑点或线索，取决于审计人员的业务能力与工作经验，下面就相关问题，笔者谈一些粗浅认识。 
　　一、审计应处理好的几个关系
　　（一）确立科学的假设观念
　　审计人员在审计工作中，甚至在审计工作开始前，应假设被审计单位的会计资料或其他有关方面中，必定存在舞弊行为，只不过尚不知其具体表现形态及其存在环节。事实上，被审计单位也许不存在舞弊，但审计人员只有确立这一假设，对待和审视被审计单位中的每一件与审计有关的事项，才有可能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料和有关事项的真实性、准确性、合理性与合法性，也才可能及时、准确地发现或捕捉舞弊的疑点或线索。
　　（二）重视对被审计单位内部控制系统的了解、测试与评价
　　舞弊审计由于其自身特性及检查对象或内容的复杂性、多样性，决定其具有一定的盲目性。为避免或者减少这种盲目性，可通过调查、询问、观察等方式方法检查和测试被审计单位的内部控制制度，以确定其是否健全、有效、可靠，据以判断舞弊存在的重点环节及可能的表现形态，然后运用一般审计方法使用较快并准确地抓住舞弊的线索或疑点，进而审计其具体形成或作弊过程。这样可以使舞弊审计工作收到事半功倍之效。
　　（三）处理好顺查与逆查的关系
一般说来，审计开始，宜先运用逆查法，通过对反映全面、综合情况的会计报表的检查，抓住舞弊存在的重点环节，然后，根据确定的重点环节确定需要检查的会计账簿并对其进行详查。在检查会计凭证账簿时，若为了证实某项记录是否存在舞弊线索，可从运用顺查法开始，再结合逆查法。总之，顺查和逆查可交叉运用，顺查中有逆查，逆查中有顺查，顺查法与逆查法相互结合、相互渗透。
　　（四）处理好详查与抽查的关系
　　在舞弊的审计工作中，应将详查与抽查有机地结合起来，以便使审计工作收到事半功倍之效。一般来说，审计开始应先运用抽查法确定或判断舞弊存在的重点环节，对确定的重点环节的会计资料及其所反映的经济活动进行详细检查，并以其审查结果推断整个审计范围的审计结论，必要时，可扩大抽查范围直至进行整个审计范围的详细检查。当然，有时审计伊始即进行详细检查，但即使这样，也应在详查前确定详查的会计资料及其所反映的经济活动范围，这种范围的确定便体现了抽查的特性。
　　二、审计疑点的查证技巧
　　审计人员对已经发现的审计疑点，可以运用以下技巧作进一步的查证。
　　（一）动态审计疑点查证技巧
　　动态审计疑点是指在对经济活动进行发现的正在发生的可疑迹象。查证动态审计疑点应该正确运用逻辑推理法和追踪溯源法。逻辑推理法是指审计人员运用逻辑学原理，根据事物发展的一般规律进行推断，以确认审计结论的合理性。追踪溯源法是指审计人员按照动态审计疑点所提示的审计线索，进一步追踪其产生的原因和动机，并顺着经济活动的运行轨迹查核相关资料和凭证，根据审核结果得出审计结论。
　　（二）静态审计疑点查证技巧
　　静态审计疑点是指静态资料如会计凭证、会计账簿、会计报表及其他相关书面资料中反映出的那些可疑的错弊迹象。查证静态审计疑点的主要审计技巧包括审阅法、核对法、调节法。审阅法是指运用相关审计依据，通过对会计记录和其他相关书面资料的检查和核对来得出审计结论。核对法是指根据会计记录中的勾稽关系来查证审计疑点的真伪，从而得出审计结论。调节法是指通过将一些不可比会计数据调整为可比数据，然后利用差异分析来查证静态审计疑点形成的原因，并得出审计结论。

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