新会计准则在公路交通集团公司的应用研究(3)

　　(二)企业合并 
　　首先，正确把握同一控制企业合并与非同一控制企业合并的标准。新会计准则规定，当参与合并的企业在合并前后受到同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并；在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。而参与合并的各方在合并前后不受一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并；在购买日取得对其他参与企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。其次，准确确定合并日(或购买日)。新会计准则规定，企业合并日(购买日)是以合并方(或购买方)取得被合并方(被购买方)控制权的日期。控制权取得的标志包括：企业合并协议已获股东大会通过；企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，以取得有关主管部门的批准；参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50％)，并且有能力支付剩余款项；合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。由于合并日(或购买日)是确认相关资产或负债公允价值的时点。因此，在不同时点上的资或负债的公允价值将对企业合并的财务报表产生影响。 
　　(三)非货币性资产交换 
　　在新会计准则采用之初，其实施使得集团公司非货币性资产交换的确认与计量方法发生变更的，属于会计政策变更，应当按照以下原则进行处理：一是涉及的交易是一次性完成的，且过去交易公允价值难以确定的非货币性资产交换。根据《首次采用企业会计准则体系准则》，非货币性资产交换属于新准则体系执行之前已经完成的特殊交易和事项，可豁免追溯调整。二是集团公司在“过渡到企业会计准则体系日”编制期初资产负债表时，可将非货币性资产交换涉及的相关资产项目余额直陈和平：新会计准则在公路交通集团公司的应用研究接填列。三是集团公司在编制比较会计报表时，对比较期间发生的非货币性资产交换事项重新判断，按照新准则的公允价值法或账面价值法计算换人资产入账价值及应确认的非货币性资产交换损益，与原已入账的价值相比，差额进行报表调整。只要调整比较期间所发生的非货币性资产交换对比较当期资产负债表、利润表的影响即可。 
　　(四)资产减值 
　　资产减值包括以下内容：首先，可收回金额的确定。只要资产发生减值，即当期资产可收回金额低于其账面价值时，就予以确认，然而要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前的资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超过会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露期间。而对于资产组可收回金额的确定，几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，要依据公平交易的原则，而不是按企业内部交易价格产生的现金流量进行确定。其次，贴现率的确定。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计贴现率，而贴现率是一个不稳定因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少，因此，集团公司应注意积累有助于确定贴现率的信息。第三，资产组的认定。虽然新准则对资产组的认定进行了详细的说明和规定，但由于财务报告中不可能详细披露全部资产组认定的基本情况，企业可能为了调节利润的需要，对资产组的认定进行变更。虽然新会计准则规定由于资产组一经认定，在未来的会计期间不得随意变更，如果出现变更，企业管理层有责任证明该项变更的合理性。但由于资产组的变更存在一定的主观判断的空间，对于变更的证明也只是一种澄清或说明，集团公司仍有可能利用该准则进行利润操纵。由于资产减值一经确认就不得转回，这种利润操纵的空间也是有限的。第四，总部资产的认定。总部资产的最显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金收入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组，包括企业集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。最后，纳税问题。集团公司应注意到会计准则和税法对减值准备形成的费用的不同规定。我国企业所得税法规定，纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金(包括投资风险准备基金)、以及国家税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得在税前扣除。企业报经税务机关批准，可提取坏账准备金。除另有规定者外，坏账准备金提取比例为年末应收账款余额的千分之五。集团公司在编制合并财务报表时也应注意到减值准备及相关所得税费用的抵消处理。 

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