我国CPA行业声誉投资分析(2)

　　如果会计师事务所在第Ⅰ期选择提供高质量的审计产品，则社会公众相信会计师事务所是诚实的并愿意支付P，即使在第Ⅱ期该会计师事务所提供低质量审计产品，则榨取的声誉价值为（P-C0），那么它在第Ⅱ期可以获得的最高利润为δ(P-C0）。 
　　如果（C1-C0）＞δ(P-C0），不诚实审计的会计师事务所的最优战略为：在第Ⅰ期提供低质量审计产品，第Ⅱ期审计产品最高报价为Pγ。 
　　反之，如果（C1-C0）＜δ(P-C0），由于提供低质量审计产品而节省的审计成本小于诚实声誉的价值，不诚实的会计师事务所在第Ⅰ期可能会模仿诚实的会计师事务所提供高质量的审计产品。此时又可以分为两种情况： 
　　如果（C1-C0）＜δ（Pγ-C0），不诚实审计的会计师事务所在第Ⅰ期将提供高质量的产品，社会公众愿意支付的价格为P，不诚实的生产者获取声誉价值（P-Cl）。 
　　如果δ（P-C0)＞（Cl-C0) ＞δ（Pγ-C0），唯一的均衡是不诚实审计的会计师事务所在提供高质量审计或低质量审计的产品之间进行无差别的随机选择。保持声誉的动机越强（如成本节约越低），第Ⅰ期的价格就越高。 
　　上述推论推广到无限期后，得到的结论为：在早期，不诚实的会计师事务所总是提供高质量的审计产品；随后，在高质量审计和低质量审计之间随机选择；最后，提供低质量审计产品。如果时间充分长，贴现因子δ充分接近1，即使会计师事务所诚实审计的概率很小，也会导致可观的声誉投资。其实，某一会计师事务所的声誉是相对于其他会计师事务所而言的，选择的参照系不同，得出的结果自然也不同。例如，“四大”之间的对比，可能不存在多少声誉上的差别；区域性的大型会计师事务所和“四大”相比，亦无声誉可言，但是，和一些小型会计师事务所相比，它可能具有较高的声誉。 
　　二、营造良好的声誉投资机制，促进CPA业发展 
　　正如分析的结果：中国CPA业还不存在明显的声誉。因此，营造良好的声誉机制是CPA业必然选择。 
　　第一，营造良好CPA声誉投资的内部机制。具体要做好以下工作：首先，积极强化会计师事务所声誉内部治理结构。内因是根本，只有科学地设计会计师事务所组织形式和内部管理制度，才能保证会计师事务所创建声誉有坚实的内部基础。为此，会计师事务所在组织结构上，定位于能较好地创建审计声誉的有限合伙责任制；在人事管理上，合理设置组织机构、明确分工制度、创新薪酬激励机制、加强对员工招聘、管理和控制后续教育等；在业务管理上，采取有效的审计项目质量控制措施，重视和加强档案管理；在财务管理上，健全财务管理制度，合理积累和使用会计师事务所事业发展基金和风险防范基金，完善会计师事务所的剩余收益分配制度。在道德管理上，规范会计师事务所最高管理层做出职业道德楷模，并根据职业道德规范，在事务所内部构建符合注册会计师职业道德规范的决策流程，实施严明的职业道德奖惩制度，并通过持续的培训来强化道德标准等。其次，均衡处理相关利益关系。一是均衡处理短期利益与长远利益的关系。会计师事务所由于坚持独立、客观、公正立场，拒绝与管理当局“合谋”可能在短期内失去部分审计业务或其他非审计业务而减少收入，但是经过长期的博弈较量，那些丧失独立性，提供劣质审计产品的会计师事务所必将会被淘汰出局，提供优质审计产品的会计师事务所凭借其“声誉”必将转换到卖方市场地位，业务数量和经济收入随之也会大幅度增长。二是均衡处理会计师事务所组织利益与注册会计师个人利益的关系。对业务能力强、在社会上享有广泛声誉的注册会计师不仅要在所内进行精神表彰，并给予适当物质奖励，努力塑造一批“品牌”注册会计师；对执业品德不高的注册会计师要批评教育削减个人收入，直至清除出会计师事务所。使声誉创造的利益能够让个人和组织得到享有。 

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