管理会计课程设计

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第一部分：管理会计案例分析

案例1 （变动成本法）

天宁公司2012年全年只产销A产品，其产销量及有关成本资料如下表所示

天宁公司产销量及有关成本资料 金额单位：元 基本资料 本年生产量（件） 期初存货量（件） 本年销售量（件） 期末存货量（件） 单价 5000 0 4000 1000 25 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 40000 5000 5000 成本资料 20000 15000 变动制造费用 固定制造费用 变动销售费用 固定销售费用 变动管理费用 固定管理费用 20000 20000 2000 3000 2000 3000 请设计以变动成本法为基础的成本计算系统，并进行账务处理。

案例2 （经营决策）

2011年初，珍珍食品加工有限公司的财务副经理接到公司财务报告，报告显示，食品销量下降，使收益下滑，在即将召开的董事会上，讨论进一步行动方案。

珍珍食品加工有限公司（以下简称珍珍公司）是设在长春市中心，专门从事多种食品加工销售的有限责任公司，主要经营主食面包、老式酸面包和热狗面包，且分别由3个车间独立加工制作。该公司是长春市优质食品生产商之一，自2003年初成立并生产销售以来，一直颇受广大消费者的信赖与好评，因此市场占有率和盈利水平一直很好。

自从2010年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑，而且仍有继续下降的势头，尤其是热狗面包的销售市场几乎已丧失殆尽。究其原因主要有四方面：（1）消费者在购买食品时，往往在注意质量、口感的同时，更关心价格的问题，因而他们常常去选择价格低的品种；（2）从消费者的需求来看，随着生活水平和消费观念的变化，对食品的需求呈多样化；（3）市场上竞争不断加剧，新的生产商不断出现，由于消费者的“猎奇”心理，珍珍公司丧失了一些顾客；（4）从销售渠道上看，该公司的食品主要是面向商场、食杂店和普通超市，它们的销售逐渐受到冲击，自然也使珍珍公司失去了很多市场。近些年，在长春市内出现了多家仓储超市，这些商家打出类似“天天低价，日日省钱”的销售口号，在多方面冲击了原有的商场、食杂店和普通超市，因为：第一，仓储超市货物品种全，选择方便；第二，大多仓储超市都有“现场制造现场出售”的食品，花样多，价格低廉，且消费者亲眼目睹，干净卫生，食得放心。

董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作他用，拟将原有的热狗面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备，又不必重新聘请面点师（面点师工资实行计件工资制）。经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如表1和表2所示。

根据市场平均价位，定价为39元/筐。同时，董事会掌握了2010年3月份其余两种食品的相关资料（如表3所示）。

表1 “珍珍面点糕”成本费用的相关资料 单位：元 1.按月支付下列费用 折旧费 管理人员工资 设备维修费 办公费 2.每筐“珍珍面点糕”的费用 面粉 鲜鸡蛋 白砂糖 面点师工资 水、电费 包装袋等其他 12 9 2.5 3 2 2 2000 12000 850 2500 表2 “珍珍面点糕”销量预测 单位：筐 月份 销量 4 6050 5 6000 6 5650 7 5580 8 5020 9 5480 10 5820 11 6100 12 6050 表3 2010年3月份珍珍公司销售及成本资料 项目 销售量（袋） 单价（元） 销售收入（元） 费用（元） 面粉 白砂糖 鲜奶 鲜鸡蛋 其他 面点师工资 折旧费（车间） 维修费 管理人员工资 办公费 ?? 100000 50000 — 60000 30000 10000 8000 1600 4000 2500 ?? 78000 35000 10000 — 33000 10000 8000 1600 4000 2500 ?? 主食面包 100000 3.00 300000 老式酸面包 80000 2.60 208000 请设计珍珍公司的决策程序，进行可行性分析，设计销量上升的方案。

案例3 （经营决策）

常印家位于长春市外县的一个镇政府所在地，方圆几十里没有一个冷制品厂。他们镇每逢农历的“二、五、八”就有方圆近百里的人到这里赶集，会有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰淇淋。大小商贩、个人要排出很长的大队前来购买。尤其是天气渐暖以后，更是如此，前来赶集买雪糕、冰淇淋的人更多，有的人很早来排队，但到最后还是两手空空悻悻而来。他也时常看到乡村的娃娃花高价，吃到劣质的所谓的冰淇淋。近些年来，人们的

收入多了，生活观念也在变化，村里的娃娃和大人都企盼着随时吃到口感好、营养丰富的雪糕或冰淇淋。于是常印想自己创办一个冰淇淋加工厂，让自己的父老乡亲随时吃到价廉可口的冰淇淋，在酷暑时节给企盼着凉爽的人们驱走燥热。常印开始进行市场调查。

市场调查显示： （1）需求量资料

周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万，总计约有40万。按现有生活水平和消费观念估算，在1、2、3、4、5、11、12月淡季，每日也需40000支冰淇淋，在6、7、8、9、10月则日需求量达到80000-90000支。经咨询有关部门，若考虑乡间距离的远近和其他竞争厂商的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占60%-65%的市场，即在淡季，日需求量将达到24000-26000支，旺季的日需求量将达到48000-58500支。

（2）成本资料

常印为了减少风险，打算去长春市的某个冷饮厂租设备，全套设备年租金需45000万元（可以房产等实物作抵押，不必支付货币资金）；租库房和车间每月固定支付租金2000元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1000支冰淇淋可支付各种工人（包括熬料、打料、拔模、包装工人）计件工资28元；聘管理人员、采购人员各一名，月薪分别为1500元，技术人员一名，月薪为2000元（包括设备的维护和修理）；每月固定支付卫生费和税金1000元。在生产冰淇淋时，按市价计算所耗各种费用如下（以每锅料为标准，每锅料能生产1000支冰淇淋）：

主要材料：188元 其中：

优质淀粉：100元 白砂糖：30元 奶粉：56元 食用香精：2元 其他：52元 其中：

水费：3元（其中1元为冰淇淋耗用） 电费：15元 煤炭费：5元 氨（制冷用）：4元 包装纸、棍：25元 （3）生产能力

从设备的运转能力看，日生产能力为12锅；考虑机器设备的维修、节假日和天气情况（阴雨天）等原因，预计全年可工作300天左右。

（4）定价

按现行同等质量冰淇淋的市场平均价，定价为0.35元/支。 （5）资金来源

依靠个人储蓄（不考虑利息费用）。

经过两个月的调查与计算，常印坐下来，重新考虑是否应当设立这个加工厂，它每年能给自己带来多少利润？

请设计常印的决策程序，进行可行性分析，如果期望年获利18万元，应采取哪些措施？

案例4 （成本管理）

华茂公司生产甲产品，计划2012年1月份的产量为1200件，月生产能力的标准工时为2400工时。其相关标准成本资料如下表所示。

华茂公司甲产品标准成本单

2012年1月1日 成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位产品标准成本 价格标准 8.00（元/千克） 10.00（元/工时） 4.50（元/机时） 3.50（元/机时） — 用量标准 10（千克/件） 2（工时/件） 2（机时/件） 2（机时/件） — 标准成本（元） 80.00 20.00 9.00 7.00 116.00 2012年1月份该公司实际生产甲产品1400件，消耗材料13200千克，每千克材料的实际价格为8.10元，实耗2580工时并发生生产人员工资及福利费27348元，支出变动制造费用11680元，固定制造费用9080元。本期甲产品1400件全部完工，并出售，每件销售150元。

请用标准成本法设计成本核算账户，并进行账务处理。

案例5 （作业成本法）

某机床厂生产甲、乙两种产品。这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别在于：甲产品属于标准配件，批量大，产量高，加工过程简单，每批产量为2000件；乙产品属于非标准配件，批量小，产量低，加工过程复杂，每批只能生产10件。该厂采用作业成本法计算产品成本，所涉及的作业主要有6项：（1）车削；（2）镗床设备调整；（3）镗孔；（4）成品检验；（5）产品设计改良；（6）一般管理。 其他有关资料具体如下：

（1） 本月该厂工生产甲产品5批，共计10000件；乙产品100批，共计1000件。 （2） 车床共5台，全月总共能提供600机时的生产能力。车床调整可在较短时间内

由机器自动完成，因此没有必要单独作为一项作业来处理。车床如果用于加工甲产品，每件需3分钟；如果用于加工乙产品，每件则需3.6分钟。

（3） 镗床共4台，全月总共可利用600机时，但不能全部用于生产，因为机器调整

会消耗一定的时间。镗床每生产新的一批产品时，需要调整一次，在连续生产同一批产品件数达到500件时也需要进行一次调整，每台镗床调整一次需要36分钟。镗床如果用于加工甲产品，每件需2.4分钟；如果用于加工乙产品，每件则需4.2分钟。

（4） 成品检验：甲、乙两种产品的检验过程完成相同。该厂全月有能力检验675件

产品。对于甲产品，每批需要随机抽样40件进行检验；对于乙产品，每批需要随机抽样3件进行检验。

（5） 该厂进行“设计改良”作业是采用计算机辅助设计系统来完成的。该系统全月

总共能提供721机时。本月用于甲产品设计改良的机时数为240机时，用于乙产品设计改良的机时数为380机时。

（6） 一般管理：本月人员及设施等利用程度为80%。该厂车床、镗床、成品检验、设

计改良、一般管理工作岗位上的员工人数分别为6、5、4、4、3，其月工资分别为1000、1200、1250、1350、1500元。该厂的用电价格为0.50元/度，车床、镗床、成品检验、设计改良、一般管理工作岗位的用电度数分别为2600、3200、2000、1600、800度。以上各岗位的固定资产折旧费和办公费如下表。

固定资产折旧费及办公费 单位：元 资源 折旧费 办公费 车床 5000 600 镗床 5600 1400 成品检验 6000 1500 设计改良 2400 1600 一般管理 2000 2000 （7） 甲产品每件消耗直接材料2元，乙产品每件消耗直接材料3元。 请设计该厂作业成本法下的成本计算程序并计算甲、乙产品成本。

案例6 （预算管理）

实达公司根据市场预测并结合企业生产能力确定的明年第一季度到第四季度预计销售量分别为100件、150件、200件、180件，单价为200元。应收账款期初数为6200元，每季度销售收入中，本季度收到60%现金，另外的40%现金要到下季度才能收到。 （1） 实达公司按10%安排期末存货量，年初有存货10件，年末留存20件。 （2） 实达公司材料期初库存量为300件，期末库存量为400件，按下一季度的生产量的20%安排期末库存量。单位产品材料用量为10千克，计划单价为5元，期初应付购料款为2350元。根据经验数据，公司材料采购的货款有50%在本季度付清，另50%在下季度付清。 （3） 实达公司在计划期间所需直接人工只有一个工种，单位产品的工时定额为10工时，单位工时的工资率为2元。

（4） 变动制造费用中的间接人工、间接材料、修理费和水电费的标准成本分别为1元、1元、2元、1元，其费用根据预计的生产量与标准成本的乘积可得。预计第一至四季度的修理费分别为1000元、1140元、900元、900元，折旧费均为1000元，管理人员工资均为300元，保险费分别为75元、85元、110元、190元。 （5） 已知直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的投入量分别为10千克、10工时、10工时、10工时。

（6） 已知发生的销售人员工资、广告费、包装和运输费、保管费分别为2000元、5500元、3000元、2700元；管理人员工资、福利费、保险费、办公费分别为4000元、800元、600元、1400元。

（7） 已知第一季度的期初现金余额为8000元；第一至四季度的所得税均为4000元；第二季度购买设备支出10000元；第二季度和第四季度均支付现金股利8000元。实达公司需要保留的现金余额为6000元，不足此数需要向银行借款，而且借款额需是1000的整数倍，借款一般在每期期初借入，每期期末归还。

（8） 已知土地的年初数为15000元、长期借款的年初数为9000元、股本的年初数为20000

元、房屋的年初数为20000元、未分配利润的年初数为16250元。 请设计实达公司的预算流程，并编制预算。

案例7 （业绩考核）

甲工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间主任杨晓林情绪低落。原来，二车间主任杨晓林任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，查找原因，以便采取进一步行动。

甲工艺制品有限公司自2000年成立并从事工艺品加工销售以来，一向“重质量、守信用”，在同行中经营效益及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据3年来实际成本资料，制定了较详尽的成本控制方法。

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