2012初级会计实务考试教案

第一章资 产

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按照不同的标准可以作不同的分类。按是否具有实物形态，资产可以分为有形资产和无形资产;按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产;按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。

第一节货币资金

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

一、库存现金

库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。

(一)现金管理制度

根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容:

1.现金的使用范围

企业可用现金支付的款项有:

(1)职工工资、津贴;

(2) 个人劳务报酬;

(3) 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;

(4) 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;

(5) 向个人收购农副产品和其他物资的价款;

(6) 出差人员必须随身携带的差旅费;

(7) 结算起点以下的零星支出;

(8) 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

2. 现金的限额

现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3 -5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

3. 现金收支的规定

开户单位现金收支应当依照下列规定办理:

(1)开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间;

(2) 开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得\坐支\现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的坐支范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账;

(3) 开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付;

(4) 因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。

此外，不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得\白条顶库\不准谎报用途套取现金;不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄;不准保留账外公款，即不得\公款私存\，不得设置\小金库\等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。

(二)现金的账务处理

为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置\库存现金\科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置\备用金\科目进行核算。

为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，

第-j在 资产 如 3应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计椒、现金支出合计额和|结余额，阱将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款将i符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。

(三)现金的清查

为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金撒点报告单。 如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正;对于超限额留存的现金应及时送存银行。 如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过\待处理财产损溢\科目核算。按管理权限经批准后，分别按以下情况处理:

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于元法查明原因的，计入管理费用。

2. 如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计人营业外收入。

二、银行存款

(一)银行存款的账务处理

·银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。 银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。 企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置\银行存款日记账\，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。 每日终了，应结出余额。

(二)银行存款的核对

\银行存款日记账\应定期与\银行对账单\核对，至少每月核对一次。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制\银行存款余额调节表\调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

{例].-1] 甲公司2008年12月 31 日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。 经i运笔核对，发现以下未达账项F

( 1 )企业送存转账支票6000000元，并巳登记银行存款增加，但银行尚未记账。

(2) 企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到·收款通知，尚未记账。

(4 )银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企.:lk.未收到银行付款通知，尚未记账。

计算结果见表1 - 10

4 l初级会计实..

表1-1 银行存款余额调节表 金额单位:元

相l企业银行在款Ui己账余额 5 400000 银行对账单余辆! 8 300 000加:银行己收、企业未收款 4 800000 )111: 企业已收、银行未收款 6 000 000减:银行巳付、企业未付款 400.000 减:企、1\才、银行米付款 4 500 000调节后的存款余额 9 800000 调节后的存款余额 9 800 000

在本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证井已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种:一是企业巳收款入账，银行尚未收款入账;二是企业已付款入账，银行尚未付款入账;三是银行已收款入账，企业尚未收款入账;四是银行巳付款入账，企业尚未忖·款入账。

三、其他货币资金

(一)其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。

J斟品总导「楠响曲协马银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算

款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款

，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明

以用于支取现金。

叮J本事可以用于转胀，注明\现金\字样的银行本票可以

卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信拥卡专户的款项。

资金的收支和结存情况，企业应当设置\其他货币资金\

资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在

第:今霹班产 s借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目进行明细核算。

1.银行汇票存款

汇款单位(即申请人)使用银行汇票，应向1:8票银行填写\银行汇票申请书\， j:?~明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章是其预留银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解谊通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解i乞通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和l多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解i乞通知的有关栏内，到银行办理款项入账手续。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解谊通知，缺少任何一联，银行不予受理。

银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

企业填写\银行汇票申请书\、将款项交存银行时，借记\其他货币资金一一银行汇票\科日，贷记\银行存款\科目;企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记\材料采购\或\原材料\、\库存商品\、 \交税费一一应交增值税(进项税额)\等科目，贷记\其他货币资金一一银行汇票\科目;采购完毕收回剩余款项时，借记\银行存款\科目，贷记\其他货币资金一一银行汇票\科目。

销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记\银行存款\科目，贷记\主营业务收入\、\应交税费一一一应交增值税(销项税额)\等科目。

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