高级财务会计练习及答案[1](2)

B. 营业外支出 C. 合并价差 D. 投资收益

21.合并会计报表的主体是（ C ）。 A. 母公司 B. 子公司

C. 母公司和子公司组成的企业集团 D. 应视不同的合并理论而定

22.下列情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（ D ）。

A. A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B. A公司拥有C公司48%的权益性资本

C. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

D. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本，同时A

公司拥有C公司20%的权益性资本

23.M公司拥有A公司70%的股权，拥有B公司30%的股权，A公司拥有B公司40%的股权，是M公司合计拥有B公司的股权为（ C ）。 A. 30% B. 40% C. 70% D. 100%

24.（ B ）是反映母公司在一定期间内经营成果分配情况的会计报表。它是从母公司的角度，站在母公司所有者的立场上反映利润分配情况的。 A. 合并资产负债表 B. 合并利润表 C. 合并利润分配表 D. 合并现金流量表

25.（ C ）是合并会计报表编制的关键和主要内容。 A. 编制合并工作底稿

B. 将母、子公司的个别资产负债表、利润表和利润分配表各项目数据过入合并工作底稿 C. 编制合并抵销分录

D. 计算合并会计报表各项目的合并数额

26.下列项目中，属于编制合并资产负债表需要抵销处理的项目是（ D ）。 A. 管理费用项目 B. 内部投资收益项目 C. 子公司利润分配项目 D. 盈余公积项目

27.编制合并资产负债表时，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司（ D ）项目需要进行抵销处理。 A. 资本公积 B. 盈余公积 C. 实收资本 D. 所有者权益

28.子公司以前年度提取的盈余公积，母公司编制的合并抵销分录为（ C ）。 A. 借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目

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B. 借记“盈余公积”项目，贷记“提取盈余公积”项目 C. 借记“年初未分配利润”，贷记“盈余公积”项目 D. 借记“年初未分配利润”，贷记“提取盈余公积”项目

29.如果不消除公司期末存货上的未实现利润，那么将会造成（ C ）。 A. 合并销售成本高估，合并存货低估 B. 合并销售成本低估，合并存货低估 C. 合并销售成本高估，合并存货高估 D. 合并销售成本低估，合并存货高估

30.对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并抵销分录是，应当（ D ）。 A. 借记“年初未分配利润”，贷记“管理费用” B. 借记“累计折旧”，贷记“管理费用” C. 借记“营业外支出”，贷记“累计折旧” D. 借记“累计折旧”，贷记“年初未分配利润” 31.某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5‰。上年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4000万元，本年末对其子公司内部应收账款余额总额为6000万元。该公司本年编制的合并抵销分录中应抵销坏账准备的总额为（ D ）万元。 A. 0 B. 10 C. 20 D. 30

三、简答题

1. 购买法的主要特点。

2. 权益集合法（联营法）的主要特点。 3. 合并报表的性质及其主要特点。 4. 所有者观的合并理念。 5. 实体观的合并理念。 6. 母公司观的合并理念。 7. 复杂权益法的主要特点。

8. 我国合并报表与国际惯例的主要差异。

9. 外币交易处理的“一笔交易观”和“两笔交易观”并作评价。 10. 现行汇率法与时态法的主要特点。

四、计算及账务处理题

1. 甲股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年5月31的市场汇率为RMB8.20/USD1。该公司2001年5月31日有关外币账户期末余额如下：

项目外币账户金额（USD）汇率记账本位币账户金额（RMB）银行存款300008.2246000应收账款5000008.24100000应付账款200008.2164000

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（1） 6月3日，收到外商作为资本投入的USD250000，当日市场汇率为RMB8.22/USD1，外商投资合同中约定的汇率为RMB8.10/USD1。款项已由银行收存。

（2） 6月8日，将USD100000按照RMB8.24/USD1的汇率向银行兑换RMB，当日市场汇率RMB8.30/USD1。

（3） 6月15日，对外销售产品一批，价款共计USD400000，款项尚未收到。当日市场汇率RMB8.26/USD1。

（4） 6月20日，以USD存款偿付5月份发生的应付账款USD20000，当日的市场汇率为RMB8.30/USD1.

（5） 6月30日，收到5月份发生的应收账款USD400000，当日的市场汇率为RMB8.25/USD1。

要求：

（1） 对上述外币业务进行账务处理；

（2） 计算6月份汇兑损益并进行相应账务处理。 答：（1）借：银行存款——美元户 2050 000

贷：实收资本 2025 000

资本公积 25 000

（2）借：银行存款——人民币户824 000

财务费用2 000

贷：银行存款——美元户826 000

（3）借：应收账款——美元户3304 000

贷：主营业务收入 3304 000

（4）借：应付账款——美元户 166 000

贷：银行存款——美元户 166 000

（5）借：银行存款——美元户 3300 000

贷：应收账款——美元户 3300 000 计算本月汇兑损益，做会计分录如下： 借：银行存款——美元户 16 500

应收账款——美元户 46 000 贷：应付账款 3000

财务费用 59 500

2. 2003年1月1日，三星公司以成本690000元购进光大公司80%发行在外的股份。当时，光大公司的股东权益为：股本300000元，资本公积200000元，盈余公积180000元，未分配利润120000元。光大公司各项资产负债的账面价值与公允价值相同。购股时如有商誉，其摊销年限为10年。

2003年，三星公司通过自身的经营，共获得税后利润300 000元（不包括对光大公司的投资收益），提取盈余公积120000元，分配股利150000元。光大公司提供的报告中列示的税后利润为150000元，提取盈余公积60000元，支付股利50000元。

2003年4月1日，三星公司以60000元出售一台账面价值为450000元的设备给光大公司。处理固定资产利润包括在上述三星公司的利润中。该项设备在出售日算起，估计耐用年限为5年。三星公司采用复杂权益法处理其对光大公司的投资。两家公司均采用直线法计提折旧。

要求：

（1） 计算2003年三星公司对光大公司的投资收益。

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计算2003年度合并后的税后利润。 计算 2003年度少数股东的税后利润。 计算 2003年12月31日的少数股权。

计算 2003年12月31日“长期股权投资——对光大公司投资”账户的余额。 2004年度三星公司和光大公司的税后利润分别为350000元（不包括对光大公司的投资收益）和185000元，计算2004年度合并后的税后利润。

答：（1）购入时，借：长期股权投资——光大公司 690 000

贷：银行存款 690 000

实现利润，借：长期股权投资——光大公司120 000

贷：投资收益120 000

分配股利 借：应收股利 40 000

贷：长期股权投资 40 000

商誉为690 000-800 000*0.8=50 000元 每年摊销商誉， 借：投资收益 5 000

贷：长期股权投资——光大公司 5 000

结清投资收益， 借：投资收益 115 000

贷：利润分配——未分配利润 115 000

所以投资收益为115000元。 （2）抵消固定资产内部交易利润 借：营业外收入 150 000

贷：固定资产原值 150 000 同时折旧增加抵消 借：累计折旧 20 000

贷：管理费用 20 000

300 000+150 000*0.8-150 000+20 000=290 000元 （3）150 000*0.2=30 000 （4）（800 000+150 000-50 000）*0.2=180 000 （5）690 000+120 000-40 000-5 000=765 000

（6）350 000+185 000*0.8-150 000+50 000=398 000

3. 20×1年1月初，甲企业以800万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业80%的股份。当时，乙企业的实收资本总额为1000万元，无其他所有者权益项目。其他有关资料如下：

（1）20×1年2月5日，甲企业将成本为800万元的商品销售给乙企业，销售价格为1000万元。至20×1年12月31日，乙企业已将该批商品的60%实现对外销售，销售价格为680万元。

（2）20×1年6月30日，乙企业将成本为1000万元的产品销售给甲企业作为固定资产使用，销售价格为1200万元。预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

（3）甲企业20×1年12月31日应收账款余额中包括当年发生的应向乙企业收取的账款500万元。甲企业按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。

（4）乙企业20×1年度实现净利润1000万元。

（5）乙企业经董事会提出的20×1年度利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分派现金股利500万元。

要求：按我国《合并会计报表暂行规定》的要求，编制甲企业20×1年合并抵销分录。

（2） （3） （4） （5） （6）

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答：（1）内部销售利润的抵消 借：主营业务收入 1000

贷：主营业务成本 920

存货 80

（2）内部固定资产抵消 借：主营业务收入 1200

贷：主营业务成本 1000

固定资产原值 200

同时 ，抵消多增加的折旧 借：累计折旧 20

贷：管理费用 20

（3）借：应付账款 500

贷：应收账款 500

借：坏账准备 50

贷：管理费用 50 （4）借：实收资本 1000

盈余公积 150 未分配利润 350

贷：长期股权投资——乙企业 1200

少数股权300

借：应付股利 400

贷：应收股利 400

五、综合题

P公司2001年1月2日以银行存款120万元取得L公司80%的股权，另支付合并过程中直接费用10万元，合并日，L公司的净资产结构为：实收资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润20万元。股权投资差额按10年摊销。

（1）2001年末，L公司实现净利润120万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，当年发放现金股利50万元。

（2）2002年，P公司销售一批商品给L公司，售价100万元、成本80万元，年末，L公司尚有20%的商品尚未售出。

（4）2002年末，L公司实现净利润200万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，发放现金股利60万元。

要求：按照我国现行规定，

（1）编制2001年度P公司对外投资的有关会计分录； （2）编制2002年度合并抵销分录。 答：（1）借：长期股权投资——（投资成本）120

长期股权投资——L公司10 贷：银行存款130

实现利润，借：长期股权投资——L公司（损益调整）96

贷：投资收益 96

分配股利，借：应收股利 40

贷：长期股权投资——L公司（损益调整） 40

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（2）长期股权投资与所有者权益项目抵消 借：实收资本100

盈余公积48+30 未分配利润42+110 贷：长期股权投资 264 少数股权 66

内部销售利润抵消 借：主营业务收入 100

贷：主营业务成本 96

存货 4

盈余公积的抵消

借：期初未分配利润 38.4

提取盈余公积 24 贷：盈余公积 62.4

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