四类收入的财税处理差异分析(2)

会计与税法趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则。不同的是，国税函〔2008〕875号文件没有强调“相关的经济利益很可能流入企业”。所以，即便经济利益不可能流入企业，税法上也要确认收入。

甲公司2009年应确认100万元的应税收入，与会计上确认的15万元收入形成了85万元的永久性差异，汇算清缴时需纳税调增85万元。

利息收入的会计和税务处理

例：2009年1月1日，甲以2044.7万元从证券市场购入当日发行的3年期到期还本付息的债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％。假设该债券为一般公司债券，作出2009年甲公司对持有至到期投资的会计处理。 1.会计处理

（1）2009年1月1日初始投资时

借：持有至到期投资——成本 2000

持有至到期投资——利息调整 44.7 贷：银行存款 2044.7。 （2）2009年12月31日

借：持有至到期投资——应计利息 100 贷：投资收益 81.79（2044.7×4%） 持有至到期投资——利息调整 18.21。 2.财税差异

财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2007〕80号）规定，企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。即会计与税法都按实际利率确认利息收入，不产生任何差异。

2009年12月31日摊余成本（账面价值）＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率＝期初摊余成本×（1＋实际利率）＝2044.7＋2044.7×4％＝2126.49（万元）。

持有至到期投资计税基础＝未来可以税前扣除的金额＝2126.49万元＝账面价值，不产生暂时性差异。

摘自 2010.10.11 8版 网址：

http://www.ctaxnews.net.cn/founder/zgswb/html/2010-10/11/content_13548.htm?div=-1

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