会计学毕业论文《关于会计信息相关性与可靠性的思考》(4)

获得不菲的收益,则市场上普遍流行的会计信息,虚假成份必定居多。同时在会计信息披露时,追加具有独立权威的会计审计,(虽不能防止审计与会计的联合“作案”)但至少可以从结构上控制会计信息失真发生的可能性。因此,会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷,客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。

（二）技术性会计信息失真的成因

技术性会计信息失真是指由于会计人员业务素质不高而造成的会计信息失真。其原因之一在于会计人员的从业素质低下，不能满足当前会计工作的实际需要。会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量后生成的。不同素质的会计人员对同样会计要素的判断，往往会得出不同的结果，在账务处理上也可能有不一样的结果。因此，一些专业水平转低的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其职业水平的局限性，素质、技能较低不可避免地发生操作性、原理性错误，致使会计信息不实。具体表现:会计人员对现行经济法律制度理解不透，日常核算工作不符合规范,如会计科目使用错误,明细科目设置不合理等。随着会计改革,有些会计人员的会计知识往往跟不上时代的步伐,在处理业务时,可能会歪曲事实。

另一个原因是绩效考核及用人制度。现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况,而更多地赋予了政治的成份。出于政治目的需要,部分企业负责人乃至地方政府非常重视会计信息的“数量意义”,对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度,企业(特别是国有企业)的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会。政治好处的获得刺激了弄虚做假的快速模仿。会计数据不真实,会计信息失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段,能充分挖掘企业潜能,推

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动资源有效配置。但由于目前的刚性约束效益(一届政府的政绩反映,经营者持续座位或升迁的条件)的存在,上下联合作假已成为不公开的秘密。“上有政策,下有对策”既是对这种现象的贴切反映,又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。

（三）合法性会计信息失真的成因

由于会计计量是一个动态的过程,而会计法规则是依据其所制定的,因

此在一定时间空间内的会计法规才具有有用性。再加之人类知识的有限性,人总是不能全面深刻的掌握所有相关会计知识的,同样也不能运用自己所了解的相关知识准确描述并制定相应的法律法规。会计信息就有着不可避免的规则性失真。

1.会计核算前提的假设

核算前提假设是基于会计假设基础上的客观设计,尽管具有适用性,但并不一定具有适应性。影响经济组织的外部因素不断的变化,也要求会计处理技术体现个性差异,前提假设受到个性挑战。适用与适应使现实需要难以满足,于是实务中便出现了“按照”、“套用”等人为对策。由于“按照”“套用”的业务事项的对象及时间空间诧异,加之主观对对象的理解不同。因此即使是同类经济业务事项,也就仅能从是否有用的角度评判。 2.会计政策的选择

会计政策的选择性提供了代理人的会计选择权利。选择的效率性必然会导致代理人在行使会计选择权时,利用契约的不完备,安排有利于私人的契约成本,从而产生机会主义。在激励约束机制尚未健全的情况下,机会主义行为会受到代理人选择权的保护,出现人为操作会计政策现象,在由此产生的政策弹性和机会主义倾向的共同作用下被放大。会计信息的虚假由非

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法变成现实的“合理”而客观存在。

基于此,会计信息失真的形式也是多种多样,就可靠性看有:①会计人员核算不真实造成的失真;②企业内部控制失效,会计工作秩序混乱,造成的信息失真;③费用支出失控,潜在亏损增加,造成企业报表失真;④各种违法违纪现象时常发生,造成不法分子侵吞企业大量国有资产,会计信息失真。

从相关性看会计信息的披露,存在滞后性与信息需求超前性矛盾。在激烈竞争的市场经济中,信息的使用者更关心的是现在和未来的信息。从表内信息来看,现行财政报表信息仍把重点放在已发生的交易和事项上,而不是经济实质上。现行报表缺乏对人力资源会计信息深层次的披露,无形资产也存在披露内容不充分、不具体、不及时的缺陷。从表外信息来看仍难以满足客户相关性需求。多数企业在披露会计信息时只注重表内信息,而对表外信息采取一种回避态度。而企业的历史背景信息、企业的未来发展信息、企业股东及高层管理人员信息、企业的法律诉讼、债务重组、兼并与重组等情况,对会计信息使用者决策更有价值。

五、防范会计信息失真应采取的措施

（一）防止非法会计信息失真应采取的措施

为了防止非法会计信息失真主要从以下几个方面做起：首先应当健全

和完善财务会计法规和其他有关法规,使财会法规尽可能的全面、配套、具体、及时,并具有可操作性,堵住会计信息失真的漏洞。二是明确企业法人违法行为的法律责任,约束其财务行为。《会计法》第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”使经营者自觉学习财务会计制度及有关法规,经常主动地抓企业内部的财务管理,为会计

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信息的真实性提供可靠的保障。三是保障会计人员的合法权益,提高会计人员的地位。四是建立健全企业的内部控制制度。单位的内部控制制度是维护单位财产完整无缺和提高经济效益的最有效的手段,内部控制制度的存在和有效实施,可减少会计工作的差错,保证会计信息的真实性、完整性、准确性。五是完善会计审计监督体系,建立对国有企业定期审计制度。六是充分利用社会审计力量,加强对会计信息质量的审计、验证和监督。要尽快建设一支以高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所,他们站在第三者的客观公正的立场上,能够以超然独立的姿态对会计报表是否真实公允地反映企业财务状况、经营成果及财务状况变动发表审计意见。

（二）技术性会计信息失真的防范措施

建立一支高素质的会计专业人员队伍,解决会计信息失真的问题才是有可能。《会计法》较好地解决了这个问题,第三十八条规定:“从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。”第三十九条规定:“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”

提高会计人员的素质，保证会计信息真实性主要从以下几个方面做起：一是完善会计从业资格制度；二是健全专业资格确认制度；三是道德规范，加大对违反职业道德规范行为的处理力度，会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利；四是加大有关会计法规的培训与执法力度。要以国家的有关法律、会计法规、财会知识对企业的经营者进行有组织的培训，持续不断地开展对财会人员的业务培训。加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识；对做假账的直接责任者要绳之以法。

这都会使会计人员的业务技能得到培训,从而防止会计信息失真的发

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生。

（三）合法会计信息失真的防范措施

1.关于会计控制的讨论

传统的会计控制是指会计人员通过对反映经济业务的原始凭证的复核与检查以证实其是否真实地记录了各项客观的经济业务;在此基础上,通过对记账凭证、各类账簿及报表的相互核对及审阅,实现对经济业务的监督与控制。在所有权与经营权合一的情况下,单一的控制环境使会计履行控制与监督职能比较容易,会计信息输出也较客观。但在两权分离的情况下,所有者与经营者客观上存着利益不相容、信息不对称及激励不相容三大矛盾,使得现行会计管理体制下,会计反映失实、会计控制弱化。

在承认人都是有限的理性经济人这一前提条件下,会计代表谁来控制经济业务这种主体选择的不同,必然导致其控制的内容与方法的不同。代表经营者的控制或再监督显然不同于代表所有者的监控,所以两权分离环境下会计控制的利益代表及控制目标需要重新审定。针对以上分析可以看出,加强会计控制,拓宽对会计控制的认识,是治理会计信息失真的思路之一。

加强会计控制,首先需要优化会计控制的环境。具体来讲,就是要完善法人治理结构,设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束,以保障所有者权益的机制。激励与约束机制的有效结合,将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束,所有者可以利用业绩评价,或通过董事会利用公司章程规定经营者的权限范围,还可以派出监事会直接监管经营者的代理权,以维护所有者权益;对经营者的激励可以尝试推行年薪制与股票期权计划,使经营者利益与股东利益相结合。

另外,为了充分发挥会计控制的作用,应改变现行会计管理体制,由所

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