我国商业银行信息披露的制约因素与对策建议(2)

标准可以比较准确地反映银行的经营状况不合理的会计标准会掩盖银行本身存在的问题前面已经提到出现银行危机的国家其会计标准并没有真实地反映问题银行的经营状况由此可见一个审慎的会计标准和风险评价体系是实现银行稳健经营的基础保证当前我国银行会计需要解决的首要问题是在借鉴国际上成熟经验基础上抓紧建立完善我国的会计规范体系如建立金融企业会计准则、推广统一的金融企业制度、制定统一的金融企业会计科目和会计报表增强金融企业信息的可比性由于贷款业务仍是我国商业银行的主要收入来源并集中反映了银行经营状况和资产质量因此对贷款质量的合理评价显得尤为重要在贷款质量的评估和分类上国际上通常采用五级分类法将贷款质量划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类一些国家的金融监管当局审查外国银行在其境内设立分支机构时也要求提供贷款五级分类的数据从2002年起我国将正式在银行业全面推行贷款风险五级分类管理这不但有利于我国银行走向国际金融市场更好地参与国际竞争和合作更重要的是有利于我国银行实现长期稳健经营降低潜在风险与贷款分类紧密相连的是贷款损失准备金的提取国际上正常贷款一般提取1％的普通准备金对关注类贷款的普通准备金的基础上适当调整对次级、可疑、损失类贷款分别提取15％～25％、50％、100％的损失准备金按照这种办法提取准备金我国商业银行的经营业绩短期内肯定会有大幅下降对国家的财政收入

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也会产生影响但从长远看将有利于银行的稳健发展和抗风险能力3．建立形式和内容规范统一的财务报告体系现代企业信息披露的主要形式是财务报告披露由财务报表披露和其他财务报告披露两部分构成(1)财务报表是根据公认原则和制度以表格形式概括地反映企业财务状况、经营成果及现金流动情况的书面文件是信息披露的主要内容包括①会计报表主要包括资产负债表、损益表和现金流量表这三张报表向银行信息使用者提供了最广泛的会计信息对上市银行还要编制留存收益表、股东权益变动表用于披露收益分配和股东权益变化的信息会计报表属于强制披露内容所包含的信息也是最重要、可信度最高的②报表附注财务报表正文主要是以表格形式描述有关企业财务状况与经营绩效的定量信息这一特征使报表正文所能容纳的信息受到限制因此需要采用诸如旁注、附注和底注等附注形式予以说明、补充或解释它们是了解财务报表的组成部分其主要内容包括银行概况；银行会计政策、估计及其变更说明；报表主要项目注释(项目的涵义、核算内容及其变化)；重要会计事项的揭示(包括或有事项、承诺事项、期后事项等及其他重要表外项目的说明)；利润分配计划等近年来财务报表附注的重要性与日俱增有人认为财务报告进入了附注时代③补充报表是对基本财务报表的重要补充以各类明细表为主如准备损失明细表、其他业务收支明细表、长期投资明细表、在建工程明细表、股东持股变化等为了加

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强内部管理的需要银行还可以编制管理会计报表如责任成本表、分类成本表、资金转移价格表等用于披露银行责任单位、金融产品等的投入产出情况主要是提供给银行内部信息使用者目的是促进银行内部管理提高经营效率可自愿披露(2)其他财务报告包括辅助资料和财务报告的其他手段主要向企业外界提供某些相关的但不完全满足会计确认标准的会计信息既包括货币性的定量信息又包括非货币性信息既包括历史性的客观信息又包括未来的预测性信息诸如社会责任报告、财务预测报告、简化年度报告以及财务状况说明书等根据国际惯例结合我国商业银行组织机构及发展现状其他财务报告的内容主要应包括①财务状况说明书；②资本充足程度分析；③风险管理技术及效果；④预测报告；⑤有关比较报表及财务比率；⑥物价变动性报告；⑦分部信息报告等为了提高信息的可靠性银行统一对外披露的财务报告还要经过注册会计师审计因此财务报表、其他财务报告、相关审计报告构成了较为完整的银行财务报告体系在财务报告披露形式上可考虑采取专业性报告和简括式报告两种形式专业性报告针对专业人士及机构简括式报告针对不具备会计专业知识的个人或不成熟的报告分析者这样可以提高与外部信息使用者进行交流的有效性4．加强对信息披露真实性的独立审计与内部审计相结合的监督体系改进审计监督手段独立的审计可以加强对会计准则和财务会计制度执行情况的监督增强信息的客观性、

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公正生为此发展和完善注册会计师审计制度确立权威中介机构的独立审计职能严格规范信息披露主体对信息披露行为的主要责任使其严格对行为负责减少信息障碍加大市场对信息披露的压力并通过规范责任提高监管当局获取信息的主动性是增强信息披露真实性、可靠性、及时性、完整性的保障与此同时加强银行内部的审计监督建立由法人统一领导的相对独立高效的内部审计体制形成以民间审计为核心的独立审计与内部审计相结合的监督体系加大对会计信息披露真实性的审计监督和处罚力度建立信息披露责任及违规处罚制度区别信息披露失职或违规的不同情况分别追究行政责任、刑事责任和民事责任同时改进审计监督的手段充分利用计算机技术提高内部审计的效率和效果显得尤为迫切近年来西方各国政府及商业银行斥巨资建设的银行电子化风险管理与控制系统将商业银行的经营方针、政策、业务操作规范及经营活动特别是信贷管理、国际结算及衍生交易风险的识别、防范、控制与化解制度纳入系统管理不仅提高了银行业务管理效率而且将银行内部的监督控制制度引入规范超然的轨道我们可以借鉴其经验研究建立实时数据传输网络系统将所有业务数据全部纳入计算机管理系统使各业务部门和审计部门都能够方便地调阅和进行及时业务信息监控

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