我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告(3)

的情况，以及债务重组披露不清等值得关注和进一步研究。 5．企业合并准则

1,597家非金融类上市公司中有433家公司2008年实现企业合并。其中，同一控制下的企业合并的有185家，非同一控制下的企业合并的有296家，53家的企业合并既有同一控制下的企业合并又有非同一控制下的企业合并，另有5家未披露企业合并的类型。

实现企业合并的433家上市公司中，采用控股合并的411家，采用吸收合并的25家，采用新设合并的5家，其中，既有控股合并又有吸收合并的8家。披露了企业合并的判断依据的有420家，另有13家未予披露。2008年因企业合并产生的商誉合计为242.43亿元，计入当期损益的金额为3.87亿元。 企业合并中业务的判断依据以及未按规定披露企业合并的类型和相关判断依据的情况值得关注和进一步研究。

（四）从单个上市公司分析企业会计准则执行情况

年报分析工作实际上是以单个上市公司执行企业会计准则情况为基础的，先分析1,624家上市公司每家公司执行各项具体准则的情况，再分析每一具体准则项目在1,624家上市公司的执行情况，在此基础上进行A+H股报表差异分析和年度财务报告总体分析，同时分析每家公司注册会计师出具的审计意见。限于篇幅，在此仅列出某上市公司实际执行企业会计准则的年度财务报告实例（附后）。 该公司2008年财务报告由三部分构成，一是注册会计师出具的审计报告，二是该公司集团合并报表和其母公司个别报表，三是报表附注。 第一部分，注册会计师出具的审计报告

根据我国相关法律规定，上市公司财务报告必须经过法定程序许可的具有证券期货资格的会计师事务所注册会计师进行审计并出具审计报告，审计结果由注册会计师签字盖章，并加盖会计师事务所公章。我国现有7,200多家会计师事务

所，截至2008年12月31日，有资格为上市公司提供年度财务报告审计的会计师事务所有60家（名单附后）。

某会计师事务所为该公司出具了标准审计报告，其内容如下：

一是表明对该公司的审计范围，包括：2008年的合并资产负债表和资产负债表、合并利润表和利润表、合并股东权益变动表和股东权益变动表、合并现金流量表和现金流量表以及报表附注。

二是表明公司管理层对财务报表的责任，包括:（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 三是表明注册会计师的责任，包括：在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

四是表明审计意见，包括：该公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了公司2008年12月31日的合并财务状况和财务状况以及2008年度的合并经营成果和经营成果以及合并现金流量和现金流量。 第二部分，该公司集团合并报表和其母公司个别报表

本部分为该集团合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表各项目的数据，以及母公司资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表各项目的数据。

上述报表的所有项目均符合《企业会计准则第30号——财务报表列报》和

《企业会计准则第33号——合并财务报表》的列报要求，报表的栏目为2008年的合并数据和母公司数据，以及上年度的相关比较数据。

每张报表之下注明：此财务报表已于2009年×月×日获董事会批准，由公司法定代表人、公司财务负责人签名并加盖公司公章。这一做法是《中华人民共和国会计法》的法定要求。公司法定代表人签名，意味着该法定代表人对公司公布的财务报表的真实性和完整性负责。 第三部分，报表附注

该公司报表附注全面充分，资料详实，全面披露了公司基本情况、财务报表编制基础、主要会计政策和会计估计以及合并范围等，同时对每张报表的数据都按照具体准则规定披露了大量的附表，详细说明财务报表数据的构成和增减变动情况，有助于财务报告使用者阅读和全面理解该公司当年、上年财务状况、经营成果和现金流量相关信息，预测该公司未来发展趋势，从而做出投资等相关决策。 个案分析结果表明，该上市公司2008年较好地执行了企业会计准则。 三、企业会计准则的实施得到了国内外广泛认可

企业会计准则所规定的系列会计政策能够促进企业稳健经营和可持续发展，以此形成的财务报告有利于促进投资者投资和完善资本市场，实现了会计作为“国际通用的商业语言”的功能，又为中国企业进入国际市场进行投融资奠定了会计基础，也可帮助外国投资者为促进中国经济发展做出贡献。有鉴于此，企业会计准则建设完成并于2007年1月1日起在上市公司实施后，得到了国内外的广泛认可。

（一）企业会计准则得到了国内企业认可，实施范围不断扩大

企业会计准则在上市公司的有效实施，对我国非上市企业起到了很好的示范作用，2008年实施范围扩大到所有非上市中央国有企业、所有非上市商业银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司。2009年1月1日起，实施范围

进一步扩大，包括农村信用社和全国大部分省（区、市）的国有企业等。 截至2009年5月31日，除所有上市公司外，我国已有35个省（区、市）的大中型企业执行了企业会计准则。其中，山西、云南、深圳等省、市的大中型企业全部执行了企业会计准则；北京、江苏、浙江、安徽、江西、山东、湖北、广东、重庆、陕西、宁夏、新疆生产建设兵团、宁波等省（区、市）属国有企业全部执行了企业会计准则；天津、河北、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、上海、河南、湖北、广西、贵州、海南、四川、甘肃、青海、新疆、厦门、大连、青岛等省（区、市）的部分大中型企业执行了企业会计准则；其他地区也在为2010年全面实施企业会计准则做好相关准备工作。

各省（区、市）积极采取了各种有效措施，认真组织企业会计准则在本地区的实施工作。有些省（区、市）成立了企业会计准则实施联合工作组，加强财政与国资、税务、证券监管等部门的协调配合，共同推进企业会计准则的实施。云南省财政厅与云南财经大学会计学院合作组织培训企业会计准则，2006年－2008年间累计举办了60期培训班，受训会计人员达2万余人。黑龙江、广东等省财政厅与国资委联合调研，研究企业会计准则平稳过渡的办法，对省属国有企业进行模拟测试，同时狠抓了人员培训、清理企业户数、清查资产、完善制度、改造财务信息系统等工作。山西省财政厅将国有企业执行企业会计准则的情况列入2008年《中华人民共和国会计法》执法检查的重点。河南、上海等省、市组织对2008年已执行企业会计准则的国有企业进行财务报告分析和实地调研。浙江省财政厅建立了企业会计准则执行中的紧急援助机制，及时帮助企业解决企业会计准则执行过程中遇到的疑难问题。新疆、广东、湖南、大连等省（区、市）建立了企业会计准则实施联系点制度，及时掌握和解决企业会计准则执行过程中的情况和问题。

根据企业会计准则实施范围不断扩大的情况，到2010年左右，基本可以实

现我国所有大中型企业全面实施企业会计准则的目标，除小企业执行单独的简易会计制度外，将在全国大中型企业范围内统一企业会计标准，切实解决企业之间会计标准各异和财务报告信息口径不一等问题，从而全面提升我国企业的管理水平和会计信息质量，增强企业的可持续发展能力。

（二）企业会计准则得到了国际社会认可，会计准则国际趋同等效成果显著 首先，我国企业会计准则得到了国际会计准则理事会（IASB）认可。2005年企业会计准则形成过程中，我们邀请了国际会计准则理事会专家参与其中，以便IASB充分了解中国新兴市场经济和转型经济的特点，2005年11月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了企业会计准则与国际财务报告准则实现趋同的联合声明。企业会计准则2007年1月1日起在我国1,570家上市公司开始实施，经过一年各方面的共同努力，经受了实践检验并取得了成功。财政部会计司采用了“逐日盯市、逐户分析”的方式，对1,570家上市公司2007年年报进行全面深度分析，形成了近两万字的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告》（以下简称2007年分析报告），以每家上市公司执行企业会计准则为基础，从多角度论证了企业会计准则得到了全面平稳有效实施。 国际会计准则理事会非常关注中国企业会计准则的实施情况，并研究了2007年分析报告，2008年5月派专家对我国上市公司执行企业会计准则情况进行了考察，独立召开了若干次上市公司、会计师事务所、证券公司和基金公司等分组座谈会，实地确认了企业会计准则在上市公司有效实施的事实。在此基础上，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会建立了会计准则持续趋同的工作机制，签署了相关备忘录。中国企业会计准则建设和实施，得到国际会计准则理事会的认可,在国际社会产生了深远影响。世界银行也给予了高度评价，认为“中国会计改革与发展项目”是世界银行软贷款项目中最为成功的范例。

其次，企业会计准则得到了欧盟资本市场的认可。中欧会计准则等效早在

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