2015电大审计学网上作业

审计作业3

【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。 （一）审计目标

A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。

C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。 E.采购交易已记录于正确的会计期间。 （二）实质性程序

1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。 3.从购货发票追查至采购明细账。 4.从验收单追查至采购明细账。

5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。 【要求】请根据上述资料分析并回答下列问题： （1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。

（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。

答：

(1) 对应的相关认定：

A为交易的发生认定（是否发生与被审计单位有关）；

B为交易的完整性认定（确定所有应当记录应当收入都记录）； C为交易的准确性认定（记录是否恰当，销售退回，折扣，折让）； D为交易事项的分类认定（是否记录正确会计期间）； E为截止认定（收入是否准确列报）。

（2）以下是相应实质性程序：

1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较： 查阅资产负债表日前材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象；如有，则应作出记录，必要时作调整。审计人员应获取与采购明细账中记录的交易同货发票，验收单和其他证明文件比较核对是否相符。

2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。对获取或编制材料采购明细表，审计人员应获取或编制材料采购明细表，复核加计数是否正确，并与总账数、明细账核对是否相符。

3.从购货发票追查至采购明细账。对大额材料采购物资，审计人员应追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查后入库情况，必要时发函询证；检查期末材料采购或在途物资，核对有关凭证，查看是否存在不属于材料采购（在途物资）核算的交易或事项；检查月末转入原材料等科目的会计处理是否正确。

4.从验收单追查至采购明细账。审计人员获取或编制原材料的明细表，复核加计数是否正确，并与总账数，明细账合计数核对是否相符。

5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。审计人员对于原材料的审计，审计人员应在原材料前细账的货方发生额中选取资产负债表日前后的若干笔业务，并与出库记录（如入库单、验收单、购货发票、运输单据）核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间；在出库记录（如入库单、验收单、购货发票、运输单据）中选取资产负债表日前后的凭据，与原材料明细账的贷方发生额进行核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间是否相符。 6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。审计人员应在原材料明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后的若干笔业务，并与入库记录（如入库单、验收单、购货发票、运输单据）核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间；在入库记录（如入库单、验收单、购货发票、运输单据）中选取资产负债表日前后的凭据，与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间，以确定购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。审计人员选取代表性样本，抽查原材料明细账数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账数量的准确性和完整性。审计人员应从原材料明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对；从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与原材料明细账的数量核对是否相符。

审计作业3

ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。假定财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。 答：

一、 审计报告是审计工作的最终成果，它在一定程度上反映着审计工作质量的好坏。审计报告的意见类型包括标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括带强调事项段的无保留审计报告和非无保留意见的审计报告。带强调事项段的无保留意见的审计报告是指审计人员在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落，强调事项应同时符合下列条件：①可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；②不影响审计人员发表的审计意见。

非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。当存在下列情况之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，审计人员应当出具非无保留意见的审计报告：其一，审计人员与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露存在分歧；其二，审计范围受到限制。

1、 保留意见的审计报告。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，审计人员当出具保留意见的审计报告：其一，会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适

用的会计准则和相关会计制度的规定，虽然影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；其二，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

二、 题目中这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有不妥当因素，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。 如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。ABC公司年末存占资产比重很大。就作为重大项目处理，而且该司变更了事务所。应该认定存货存在重大错报风险，仅仅实现控制测试不能获取充分适当的审计证据。而且10%的抽样太小了。应扩大抽样的样本。ABC公司管理层告知注册会计师，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并经过注册会计审阅的计算表显示并未实施计价程序，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少，净利润和股东权益也将减少。除了上述存货价值高估所造成的影响外，注册会计师没有注意到任何事项使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现

金流量。注册会计师签发非无保留意见审计报告ABC公司管理层告知注册会计师，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并经过注册会计审阅的计算表显示并未实施计价程序，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少，净利润和股东权益也将减少。

审计作业四

05任务_0009

试卷总分：100 测试时间：60

单项选择题 多项选择题 判断题

一、单项选择题（共 20 道试题，共 40 分。）

1.

被审计单位的内部控制未能发现或防止重大差错的风险是（） 固有风险 控制风险 检查风险 经营风险

A.

B.

C.

D. 2.

根据审计证据的重要性要求，在鉴定审计证据时，不应考虑( )事项。 数量大的事项

数量大性质不严重的事项 数量小性质严重的事项 数量零星的事项

A.

B.

C.

D. 3.

社会审计中的函证工作由（）办理，并将其寄发和收取。 被审计单位财务人员 被审计单位内审人员 审计人员

被审计单位行政工作人员

A.

B.

C.

D.

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