初级会计职称2017东奥习题班：初级实务习题(4)

【解析】选项A应当采用成本法进行核算；选项D不属于长期股权投资的核算内容，应作为金融资产核算。 【例题?多选题】按企业会计准则规定，下列项目中，不应记入“投资收益”科目的有（ ）。 A.成本法核算的被投资企业发生亏损 B.确认的交易性金融资产利息

C.权益法核算下，被投资企业宣告发放现金股利 D.成本法下被投资单位宣告发放现金股利 【答案】AC

【解析】选项A，成本法核算下，被投资企业发生亏损，投资企业不需进行账务处理；选项C，权益法核算下，被投资企业宣告现金股利，投资企业应在确认应收股利的同时，调整长期股权投资的账面价值。

【例题?判断题】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。（ ）

【答案】×

【解析】成本法下的长期股权投资，投资方收到的分红只要不是购买时带来的，全部列入投资收益，不论其是否来自于投资方应享有的利润额。

考点7 可供出售金融资产关键考点及例题解析 1.可供出售金融资产的核算内容；

2.可供出售金融资产债务性投资和权益性投资的相关账务处理； 3.可供出售金融资产期末计量方式及会计科目的归属； 4.可供出售金融资产减值恢复对应的会计科目的归属； 5.可供出售金融资产处置对应的账务处理。 以前年度考题回顾

【例题?单选题】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记的会计科目是（ ）。（2016年）

A.资产减值损失 B.其他综合收益

C.可供出售金融资产——减值准备 D.可供出售金融资产——利息调整 【答案】C

【解析】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记“可供出售金融资产——减值准备”科目核算。如果是可供出售权益工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目；如果是可供出售债务工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失“科目。

【例题?单选题】2014年4月5日，甲公司从证券市场购入乙公司发行的股票500万股，确认为可供出售金融资产，支付价款890万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利80万元），另支付交易费用2万元。5月10日，收到乙公司发放的现金股利80万元。12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为960万元，不考虑其他因素，2014年甲公司应确认的其他综合收益为（ ）万元。（2015年）

A.70 B.150 C.128 D.148 【答案】D

【解析】可供出售金融资产的入账价值＝（890－80）＋2＝812（万元）；持有期间可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，因此2014年甲公司应确认的其他综合收益＝960－812＝148（万元）。

【例题?单选题】2014年1月1日，甲公司从证券市场上购入面值为400万元的公司债券，支付价款450万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付交易费5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。不考虑其它因素，该可供出售金融资产的入账价值为（）万元。（2015年）

A.435 B.400 C.430 D.450

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【答案】A

【解析】可供出售金融资产的入账价值＝450－20＋5＝435（万元）。

【例题?单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息），另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为（ ）万元。（2014年）

A.2000 B.2080 C.2050 D.2130 【答案】B

【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×5%×6/12+30=2080（万元）。 【例题?多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有（ ）。（2013年） A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益

B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本 C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本 D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益 【答案】ACD

【解析】选项B，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。

经典例题解析

【例题?单选题】2017年1月3日甲公司购入乙公司2016年1月1日发行的5年期公司债券，面值为1000万元，票面利率为5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付价款1080万元，包括交易费用30万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，则该可供出售金融资产的入账价值为（ ）万元。

A.1080 B.1060 C.1030 D.1000 【答案】C

【解析】可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。所以甲公司可供出售金融资产入账价值=1080-1000×5%=1030（万元）。

【延伸】如果甲公司将其划分为交易性金融资产，则入账价值为多少？

【例题?单选题】甲公司于2015年7月1日以每股25元的价格购入乙公司发行的股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2016年12月31日，该股票市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时性的。2017年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格下跌是暂时性的，则2017年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记（ ）。

A.资产减值损失250万元 B.公允价值变动损益125万元 C.其他综合收益250万元 D.其他综合收益125万元 【答案】D

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【解析】因甲公司预计该股票的价格下跌是暂时性的，所以无需计提减值准备，作为公允价值正常变动处理即可。所以应借记其他综合收益，其金额为（23.75-22.5）×100=125（万元）。

【例题?单选题】宏达公司2017年4月1日购入甲上市公司股票500万股，每股支付价款8.6元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.3元/股，另支付交易费用5万元。宏达公司将其划分为可供出售金融资产核算。2017年6月30日每股收盘价8元，2017年12月31日每股收盘价5元，宏达公司预计还将持续下跌，则宏达公司2017年12月31日应当计提的资产减值损失为（ ）万元。

A.1500 B.1650 C.1655 D.0 【答案】C

【解析】宏达公司2017年12月31日应计提的资产减值损失=[（8.6-0.3+5/500）-5]×500=1655（万元）。 【例题?单选题】企业可供出售金融资产的下列事项中不会影响当期损益的是（ ）。 A.可供出售金融资产发生减值 B.持有期间取得的现金股利 C.可供出售权益性工具减值的转回 D.可供出售债务工具减值的转回 【答案】C

【解析】可供出售权益性工具减值的转回通过“其他综合收益”科目核算，不影响当期损益。 【例题?多选题】下列关于可供出售金融资产的会计处理表述不正确的有（ ）。 A.可供出售金融资产后续期间应当按期初摊余成本乘以实际利率进行计量 B.可供出售金融资产期末公允价值变动计入当期损益 C.可供出售金融资产减值转回金额计入当期损益

D.可供出售金融资产处置时应当将原计入该金融资产的公允价值变动转出计入当期损益 【答案】ABC

【解析】可供出售金融资产后续期间应当按公允价值进行计量；可供出售金融资产期末公允价值变动记入“其他综合收益”科目中；可供出售金融资产减值转回通过“资产减值损失（债券投资）”或“其他综合收益（股票投资）”科目转回。

【例题?多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A.交易性金融资产取得时支付的交易费用计入当期损益

B.持有至到期投资在持有期间应当按照期初摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益 C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 D.应收账款入账金额中应当包括替购货单位代垫的各种款项 【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

【例题?多选题】下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（ ）。 A.可供出售金融资产公允价值变动计入当期损益 B.可供出售金融资产减值计入当期损益

C.可供出售金融资产取得时的入账金额中不包括已宣告但尚未发放的现金股利 D.可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入当期损益 【答案】AD

【解析】可供出售金融资产公允价值变动记入“其他综合收益”科目中，选项A不正确；可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入取得时的入账价值，选项D不正确。

【例题?多选题】可供出售金融资产在减值恢复时可能涉及到的会计科目有（ ）。 A.资产减值损失 B.公允价值变动损益 C.其他综合收益

D.可供出售金融资产——减值准备 【答案】ACD

【解析】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目。

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【例题?判断题】可供出售金融资产处置时应当将取得的价款与账面价值的差额记入“投资收益”科目。（ ） 【答案】×

【解析】可供出售金融资产处置时应当将取得的价款与账面价值的差额记入“投资收益”科目中，同时按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例题?判断题】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。（ ）

【答案】√

考点8 无形资产关键考点及例题解析 1.无形资产入账成本的计算； 2.土地使用权的会计处理原则；

3.无形资产研究开发费用的会计处理原则； 4.无形资产使用寿命的确认原则；

5.无形资产减值的计提和后续摊销额的计算； 6.无形资产出售时损益额的计算。 以前年度考题回顾

【例题?单选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的是（ ）。（2016年） A.已确认的无形资产减值损失在以后会计期间可以转回 B.使用寿命不确定的无形资产按月进行摊销 C.处置无形资产的净损益计入营业利润 D.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本 【答案】D

【解析】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项A错误；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项B错误；处置无形资产的净损益计入营业外收支，不影响营业利润，选项C错误；出租无形资产的摊销额计入其他业务成本，选项D正确。

【例题?单选题】2014年9月1日，某工业企业转让一项专利权。该专利权成本为250000元，累计摊销50000元，取得转让价款300000元。不考虑其他因素，下列关于该企业转让专利权的会计处理结果正确的是（ ）。（2015年）

A.其他业务收入增加100000元 B.营业外收入增加300000元 C.其他业务收入增加300000元 D.营业外收入增加100000元 【答案】D

【解析】相关会计分录为：

借：银行存款 300000 累计摊销 50000 贷：无形资产 250000 营业外收入 100000

【例题?单选题】下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的是（ ）。（2014年） A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本 C.无形资产应当按照成本进行初始计量 D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本 【答案】B

【解析】对于自行研究开发的无形资产应该区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，只有开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产的成本，选项B错误。

【例题?单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（ ）万元。（2012年）

A.100 B.160 C.260

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D.660 【答案】C

【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，所以该业务减少2011年的利润总额=160+100=260（万元）。

【例题?单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（ ）。（2012年） A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销 B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用 C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销 D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法 【答案】B

【解析】出租无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目。

【例题?多选题】某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元，不符合资本化条件的支出80万元，研发结束形成无形资产。不考虑其他因素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果正确的有（ ）。（2016年）

A.计入管理费用的金额为130万元 B.无形资产的入账价值为120万元 C.计入制造费用的金额为80万元 D.无形资产的入账价值为170万元 【答案】AB

【解析】研究阶段发生的支出50万元及开发阶段不符合资本化条件的支出80万元应计入管理费用核算，选项A正确，选项C错误；开发阶段符合资本化条件的支出120万元计入无形资产成本，选项B正确，选项D错误。

【例题?多选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的有（ ）。（2015年） A.使用寿命不确定的无形资产应按生产总量法摊销 B.无形资产减值损失确认后不得转回 C.使用寿命有限的无形资产应进行摊销 D.使用寿命不确定的无形资产不计提减值准备 【答案】BC

【解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销；选项D，无论无形资产使用寿命是否能确定，资产负债表日存在减值迹象的，均应进行减值测试，计提减值准备。

【例题?多选题】下列各项中，关于企业无形资产会计处理表述正确的有（ ）。（2015年） A.无形资产减值损失确认后不得转回 B.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

C.预期不能给企业带来经济利益的专利权应终止确认无形资产 D.处置无形资产形成的净损失应计入营业外支出 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

【例题?判断题】企业转让无形资产使用权时，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应视同销售该项无形资产一次性确认收入。（ ）（2015年）

【答案】√

【例题?判断题】企业使用寿命确定的无形资产应自可供使用（即其达到预定用途）下月起开始摊销，处置当月照常摊销。（ ）（2015年） 【答案】×

【解析】对于使用寿命确定的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 【例题?判断题】使用寿命有限的无形资产应自取得的次月起摊销。（ ）（2014年） 【提示】与2012年考点及题型完全一致 【答案】×

【解析】使用寿命有限的无形资产应该自无形资产取得的当月开始进行摊销，处置当月不再进行摊销。 【例题?判断题】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（ ）（2012年） 【答案】×

【解析】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的当月起开始摊销。 经典例题解析

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