2017年注会《会计》押题卷(三)(5)

Dr. Estimated liabilities 10 Cr. Sales expense 10

(3) The accounting treatment of Company Jia is not correct. Reasons: Because the amount of the sale or reclassification due to the held-to-maturity investment portion is large and does not belong to the exception specified in the Accounting Standards for Business Enterprises, the remaining portion of the investment is no longer suitable for division into held-to-maturity investments. The entity should reclassify the remaining portion of the investment into available-for-sale financial assets and carry out at its fair value for the accounting treatment afterwards. Adjusted journal entries are: Dr. Available for sale financial assets 875 Cr. Transactional financial assets 875 Dr. Fair value gains and losses 100 Cr. Other comprehensive income 100

Dr. available-for-sale financial assets - changes in fair value 25 Cr. Transactional financial assets - Changes in fair value 25 【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】 四、综合题 1、

【正确答案】 资料（1）：

甲公司应按照收取的价款全额确认收入并结转产品成本。分录为： 借：银行存款5025 原材料80

贷：主营业务收入5105 借：主营业务成本4800 贷：库存商品4800

理由：企业采用以旧换新的方式销售商品的，销售方在销售商品的同时购入旧商品，企业销售的商品已经转移了其控制权及与之相关的风险和报酬，因此企业应当按照销售商品收入确认条件确认收入；对于回购的商品属于其将要收取价款的一部分，相当于先取得价款然后购回旧商品，因此回购的商品作为购进商品处理。

资料（2），甲公司应将该固定资产售价与公允价值的差额计入递延收益，并将公允价值与账面价值的差额确认资产处置利得，并将递延收益在租赁期间内分摊。正确分录为： 借：固定资产清理990 累计折旧110

贷：固定资产1100 借：银行存款1500 贷：固定资产清理990 递延收益 25 营业外收入485 年末，支付租金时： 借：管理费用125 贷：银行存款125

同时将递延收益分摊并调整管理费用： 借：递延收益 （25/4）6.25 贷：管理费用 6.25

理由：本题属于售后租回形成经营租赁，且售价大于公允价值的情况，此时应将售价与公允价值的差额确认为递延收益，公允价值与账面价值的差额确认为处置损益，同时，企业确认的递延收益应在租赁期间内支付租金时按照直线法进行分摊。

资料（3），企业应在年末按照完工进度确认收入，并结转成本。

企业应确认的收入＝180×25%＝45（万元），结转的成本＝12＋2＋5＝19（万元）。分录为： 借：应收账款45 贷：其他业务收入45 借：其他业务成本19 贷：应付职工薪酬12 累计摊销2 累计折旧5

理由：企业为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入。 资料（4），企业应当确认其佣金收入。分录为： 借：银行存款100 贷：其他业务收入100

理由：企业发生的代理业务，不承担代理的相关风险和报酬的，企业作为代理人，只是收取代理过程中的手续费，对于代理的货款都是由委托方直接承担的，代理的货物的风险和报酬也是由委托方承担的，因此应仅将手续费佣金确认为收入。

资料（5），甲公司应在12月1日取得价款时确认一次性消耗道具的收入，并于年末分摊有限使用道具的收费收入。分录为： 借：银行存款137 贷：其他业务收入50

预收账款87 月末：

借：预收账款（87/3）29 贷：其他业务收入29

理由：网络游戏的虚拟世界中，公司向玩家出售某一项道具，实际上是承诺向玩家未来提供一个虚拟世界供其使用或体验，因此甲公司应当将游戏道具作为提供服务，在其服务期间内确认收入。 【解析】事项（2），企业采用售后租回方式销售商品的，应当按照下面原则处理：

售后租回形成融资租赁的，售价与融资租赁资产的账面价值的差额确认为递延收益，并在融资租赁期间内采用系统、合理的方法进行分摊；

售后租回形成经营租赁的，如果是按照公允价值达成的，确认资产的处置损益；如果售价大于公允价值，公允价值与账面价值的差额确认资产的处置损益，售价大于公允价值的差额计入递延收益，并在租赁期间内采用系统、合理的方法进行分摊；售价小于公允价值，且未来租赁付款额由低于市价的租金获得补偿的，售价与账面价值的差额确认为递延收益，并在租赁期间内采用系统、合理的方法进行分摊；售价小于公允价值，且未来租赁付款额未获得补偿的，售价与账面价值的差额确认为资产处置损益。

事项（5），销售道具相当于提供服务，对于一次性的服务，应于发生时一次确认收入；而有使用期限的服务，则应于使用期限之内分摊确认收入。

【点评】本题考查的知识点是收入的确认。该知识点在近几年的考题中是必考知识点，其涉及不同业务下收入确认的考查，虽然整体是收入的确认这个总知识点，但是具体业务也有不同的处理原则和依据，所以也属于比较综合的知识点。尤其是现在社会新兴的行业、产业增多，收入确认的考查不再仅局限于传统的产品相关的业务，更多的开始考查比如消费积分、买手机赠话费、以旧换新等业务，这就需要考生详细的学习教材收入确认相关的知识点，不要放弃小知识点相关理论和原则的学习。

【该题针对“收入的确认与计量（综合）”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 甲公司对乙公司的合并属于同一控制下企业合并。

理由：甲公司与乙公司均为P公司的下属子公司，甲公司与乙公司具有相同的最终控制方。 甲公司对乙公司的长期股权投资初始投资成本＝（40000＋60000＋23300＋61700）×60%＋500＝111500（万元）

甲公司取得乙公司60%股权的分录： 借：长期股权投资111500 贷：股本12000 资本公积99500

借：管理费用1200 贷：银行存款1200

【解析】同一控制的企业合并初始投资成本应按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产（即包含商誉）的账面价值的份额确认，即初始投资成本＝子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×母公司持股比例＋原母公司在合并财务报表确认的商誉。所以本题初始投资成本＝相对于最终控制方的可辨认净资产价值（40000＋60000＋23300＋61700）×60%＋合并商誉500＝111500（万元）。

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】 甲公司认为乙公司2×15年很可能实现净利润5000万元，因此在合并日不需要进行处理，在实际收到补偿款时，按照原来预计或有资产的金额0与实际结算的金额500的差额调整资本公积。

理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，由于合并日预计乙公司很可能盈利，也就是很可能收不到该补偿，所以没有影响合并成本；在未达到约定的利润，实际收到P公司补偿的时候，应该按照实际结算的金额，调整资本公积。 2×16年2月收到补偿款时： 借：银行存款500 贷：资本公积500

【解析】同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 2×15年内部W商品交易： 借：营业收入210 贷：营业成本210 借：营业成本42

贷：存货[（210－140）×60%]42 借：应付账款（210×1.17）245.7 贷：应收账款245.7

个别财务报表中计提的坏账准备＝210×1.17×5%＝12.29（万元），合并财务报表角度应予以抵销： 借：坏账准备12.29 贷：资产减值损失12.29

该未实现内部交易损益应由少数股东分摊的金额＝42×40%＝16.8（万元） 借：少数股东权益16.8 贷：少数股东损益16.8

【提示】企业因逆流交易抵销产生的损益影响，只有实物资产涉及的损益需要由少数股东分摊，应收账款等非实物资产的损益不需要由少数股东分摊。 2×15年合并调整抵销： 借：长期股权投资2700

贷：投资收益（4500×60%）2700 借：长期股权投资720

贷：其他综合收益（1200×60%）720 借：投资收益2700 少数股东损益1800 年初未分配利润61700 贷：提取盈余公积450 年末未分配利润65750 借：实收资本40000 资本公积60000 其他综合收益1200

盈余公积（23300＋450）23750

年末未分配利润（61700＋4500－450）65750 商誉500

贷：长期股权投资（111500＋2700＋720）114920 少数股东权益76280

【解析】①该未实现内部交易损益应由少数股东分摊的金额＝42×40%＝16.8（万元），这里乘以的40%指的是少数股东的持股比例，这部分处理意思是说，由于抵销逆流交易中未实现的内部交易收益，相当于在合并财务报表中产生了一种损失，该损失应在母公司与少数股东之间分摊的，进而调减了少数股东权益与损益。

②最后一笔分录，贷方的少数股东权益＝（40000＋60000＋23300＋61700＋4500＋1200）×40%＝76280（万元）。

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】 甲公司应确认的处置投资收益＝100000－111500×35%/60%＝34958.33（万元） 甲公司应对剩余股权投资采用权益法核算。理由：甲公司出售股权投资当日撤出部分董事，剩余一名董事能够参与乙公司的生产经营决策，能够对乙公司施加重大影响。

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