所得税练习题参考答案

所得税练习题及参考答案

记住几个公式

1， 资产的计税基础=取得成本-以前期间按税法规定已经税前扣除的金额后的余额 2， 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

3，资产的账面价值>计税基础≡应纳税暂时性差异≡递延所得税负债≡会计利润＞税务利润 同 负债的账面价值＜计税基础 第一大题 ：单项选择题

2、某公司2007年12月购入设备一台并投入使用，原值360万元，净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2007年所得税率为33%，2010年所得税率为25%，2010年12月31日该项资产的账面价值和计税基础分别是（ B ）万元。

A.90，72 B.135，120 C.180，144 D.225，240 3

解：账面价值 360-300× =135

45+4+3

计税基础 360-300× =120

1+2+3+4+5

4、甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定企业在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在2008年末的计税基础为（ B ）万元。

A.0 B.400 C.100 D.500 解：题中的500万为资本化的费用 500-100=400

6、甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。按照税法规定，未形成无形资产计入当期损益的，可在据实扣除的基础上再加计扣除50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，会计上采用年数总和法进行摊销，税法按照直线法在10年内摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（ D ）万元。

A.315 B.400 C.450 D.382.5 解：会计分录为

借：研发支出-费用化支出 300万 -资本化支出 600万 贷：银行存款 900万 借：管理费用 300万 无形资产 600万

贷：研发支出-费用化支出 300万 -资本化支出 600万

59

账面价值 600-600× × =450

151219

计税基础 600×150%-900× × =832.5

1012

10、甲公司于2007年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司2008年

以前适用的所得税税率为33%，根据2007年通过的企业所得税法，企业自2008年起适用的所得税为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2007年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（ A ）。 A.确认递延所得税资产250万元 B.确认递延所得税资产264万元

C.确认递延所得税资产200万元 D.确认递延所得税负债200万元

12、企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（ A ）。 A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异 C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异 解：每个选项的会计分录如下 A 借：可供出售金融资产

贷：资本公积 所以不需要调递延所得税 B 借：交易性金融资产

贷：公允价值变动损益 B与C的会计分录相反 C 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产

D 借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益

14、某股份有限公司2008年初某项固定资产账面价值800万元，计税基础600万元，该公司2008年度对该项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元，从2008年起适用所得税税率从33%调整为25%，无其他调整事项，则该公司2008年末资产负债表递延所得税余额和当期递延所得税费用分别为（ D ）万元。

期初递延所得税负债余额=66万，期末账面价值750，计税基础520

A.递延所得税负债75.9，9.9（贷方） B.递延所得税资产57.5，9.9（借方） C.递延所得税负债75.9，8.5（贷方） D.递延所得税负债57.5，8.5（借方） 解：账面价值 800-50=750万 计税基础 600-80=520万

资产的账面价值>计税基础 递延所得税负债 （750-520）×25%=57.5万

期初递延的所得税负债66万，期末57.5万 借方意味着递延所得税负债减少

16、企业于2007年12月31日购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为1000万元，该写字楼税法规定采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2008年末，该项投资性房地产的公允价值为1400万元，该企业适用的所得税税率为25%。税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。2008年末该投资性房地产的所得税影响为（ C ）。

A.确认递延所得税负债100万元 B.不需确认递延所得税

C.确认递延所得税负债112.5万元 D.确认递延所得税资产112.5万元 解：公允价值即为账面价值 账面价值 1400万

1

计税基础 1000-1000× =950万

20 应纳税暂时性差异 450×25%=112.5万

第二大题 ：多项选择题

2、下列有关负债计税基础的判定中，正确的是（A B C D E ）。

A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0

B.企业因债务担保确认了预计负债1000万元，则该项预计负债的账面价值为1000万元，计税基础也是1000万元

C.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础为0

D.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础也是80万元

E.某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元。则“应付职工薪酬”的账面价值为200万元，计税基础也是200万元

解：负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 A 账面价值 100万 实际发生维修时允许扣除 计税基础 100-100=0 B 借：营业外支出 1000万 贷：预计负债 1000万 债务担保税法不允许扣除 账面价值 1000万 预计负债1000-0=1000 C 预收账款属于负债类 账面价值 80万 计税基础 80-80=0

会计上收入确认，税法上允许扣除 D 不存在税会差异 E 账面价值 200万

计税基础 200-0=200万

工作是当期扣，未来不允许调整

4、在发生的下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（ A B C ）。

A.企业当年购入并已开始计提折旧的固定资产，预计使用年限相同，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧

B.企业当期以免税吸收合并方式购入乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础的差额 C.企业当期购入的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试和减值 D.企业当期收到客户预付的款项，尚未确认收入，但按照税法规定，应计入当期应纳税所得额 E.为关联方提供债务担保而确认的预计负债，按照税法规定，在计提时和实际发生损失时均不允许在税前扣除

解：D 应为可抵扣暂时性差异 E 不存在暂时性差异

10、依据新企业会计准则的规定，下列有关递延所得税会计处理的表述中，正确的有（ C D E ）。 A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债 B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债

C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税的影响，应当计入所有者权益

D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计算，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定

E.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现 解 B 以能抵扣应纳税所得额为限

12、按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（A D ）。 A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 E.会计上确认的费用大于税法上当期允许税前扣除的费用的差额 解 E为 永久性暂时性差异，不属于这题考虑范围 第三大题 ：计算及会计处理题

3、甲公司系2007年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年全年实现的利润总额为600万元。 2007年其他有关资料如下：

（1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元，甲公司已收到并存入银行；年末甲公司持有的A股票的市价为150万元。

（2）5月10日，购入B股票20万股，支付价款240万元，另支付交易手续费15万元，划分为可供出售金融资产；12月31日，B股票每股市价为15元。

（3）12月31日应收账款余额为800万元，计提坏账准备84万元。税法规定，只有在坏账损失实际发生时才允许税前扣除。

（4）12月31日存货账面实际成本600万元，预计可变现净值为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。

（5）2007年度支付非广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，支付广告费20万元，另发生按照实际利率法确认的国债利息收入15万元。假定广告费符合税法上的扣除标准。 要求：

（1）根据资料（1）-（4）编制上述有关交易或事项的有关会计分录。 （2）计算甲公司2007年度应交的所得税。 （3）计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制所得税的相关分录。（列出计算过程，单位以万元表示） 解：（1）第一项 3.10 借：交易性金融资产 120万 贷：银行存款 120万 4.20 借：银行存款 8万 贷：投资收益 8万

股票溢价 借：交易性金融资产 30万 贷：公允价值变动损益 30万 第二项 借：可供出售金融资产 255万 贷：银行存款 255万 借：可供出售金融资产 45万 贷：资本公积 45万 第三项 借：资产减值损失 84万

贷：坏账准备 84万 坏账准备在税法中不允许扣除 第四项 借：资产减值损失 60万 贷：存货跌价准备 60万、 （2）应纳税所得额=会计利润±利润调整

=600-30（第一项）（第二项为资本公积无需调整）

+84（第三项业务会影响应纳税所得额，税法上不允许扣除）+60+16+5+4-15（扣除国债利息收入） =724万

应纳税额=724×25%=181万

（3）第一项业务 应纳税暂时性差异 30万 递延所得税负债30×25%=7.5万 可抵扣暂时性差异84+60=144万 递延所得税资产 144×25%=36万 借：所得税费用 152.5万 递延所得税 36万

贷：递延所得税负债 7.5万

应交税费-应交所得税 181万

4、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

(1)20×7年1月1日，以2 044．70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期 还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 (2)20×6年12月l5日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

(3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

(4)20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

(6)其他有关资料如下：

①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。 ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：

(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” 甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表

(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。

(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。 (4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。 解 （1）第一笔 2007.12.31 按实际利率法计算的账面价值 2044.70×（1+4%）=2126.49万 账面价值与计税基础一致

第二笔 账面价值 2400-2400÷10=2160万 1

计税基础 2400-2400× =2280万

20

可抵扣暂时性差异120万 第三笔 不存在差异

第四笔 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 账面价值 1000万 计税基础 500万

应纳税暂时性差异500万元 第五笔 预计负债

账面价值 2200万元

计税基础 2200-0=2200万元 不产生差异

（2）应纳税所得额=利润总额±纳税调整

=6000-2044.7×4%+120（可抵扣差异）+300-500（应纳税差异）+2200

=8038.21万元

2007年 应纳所得税额=8038.21×33%=2652.61万元 （3）2007年递延所得税（990÷33%+500）×25%=875万元 875-990=-115万元

递延所得税负债减少了115万元

递延所得税资产（396÷33%+500）×25%=330万元 330-396=-66万元

递延所得税资产减少了66万元 递延所得税 -115-（-66）=-49万元

所得税费用=当前所得税+递延所得税（书第286页） =2652.61+（-49）=2603.61万元 （4）借：所得税费用 2603.61万 递延所得税负债 115万

贷：应交税费-应交所得税 2652.61万 递延所得税资产 66万

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