会计专业毕业论文 对企业所得税会计与税收筹划研究(2)

作出事前筹划安排的可能。另外，企业的经营投资和理财活动室多方面的，税收规定也具有较强的针对性。税收筹划的实施必须在纳税义务发生之前。 （3）税收筹划具有明确的目的性。

税收筹划的目的不仅仅体现在降低企业税负，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下实现企业税后收益最大化或者股东价值最大化。在现实经济生活中，最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案，但一定是税后收益最大化或股东价值最大化的方案。因为，税收负担的降低并不一定等于企业税后收益增加，有时候一味追求税款的较少反而可能会导致企业税后净收益的下降。 3.税收筹划的主要内容 （1）避税筹划

是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。 （2）节税筹划

是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。 （3）转嫁筹划

税负转嫁是一种纳税技巧，在悄无声息中实现税负降低。税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性和需求弹性的大小，而价格分解的手法不拘一格，则更为巧妙。 （4）实现涉税零风险

是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。

4.税收筹划的基本原则 （1）综合性原则

综合性原则是指纳税人不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是最终目的。因此，企业进行税收筹划，必须在对其经营活动整体加以权衡才能取得最大的利益。 （2）经济原则

经济原则是指企业进行税收筹划是为了获得“整体经济效益”，而不是“某一环节税收利益。”因此，企业在税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要。选择的标准是：税收筹划利益大于筹划成本时，应当展开税收筹划；反之，则应当放弃税收筹划、 （3）守法原则

守法原则是企业进行税收筹划时首先要遵守的基本的原则。纳税人依法纳税，税务机关也应当依法征税。税法是处理纳税主体的法律规范，是纳税主体共同遵守的法律准绳。企业正确进行纳税申报、及时足额的缴纳税款是守法原则的体现。

（4）事前筹划原则

税收筹划的实施必须在纳税义务发生之前。纳税人身份和课税对象的不同，税收待遇也应存在差别，这是纳税人选择较低税负的机会。这是税收筹划的重要特征，它是筹划性的具体要求的体现。

（二）税收筹划的现状和意义

1.税收筹划的现状

（1）从政府角度来看，税收法规不完善、税收征管不规范、缺少税收筹划的法规。

我国市场经济体制尚未完善，税收法规不规范之处尚存，往往法规刚出台，相应的补充条例就出来了，加上我国税收立法体制层次多，立法技术不高，不仅法规内容存在着很多模糊之处，而且法规之间还有一些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握，这就给纳税人的税收筹划带来了很大的操作风险。对具体的税收事项，我国税法常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内,税务机关拥有自由裁量权。也就是说, 即使是合法的税收筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案或者在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文；或者被视为偷税或恶意避税而加以查处，产生税收筹划失败的风险。税收筹划工作涉及到政府税务机关、各类纳税主体和税务中介机构。税收筹划工作

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