2016会计基础知识重点归纳(5)

借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。

（二）借贷记账法下的账户结构 资产、成本、费用

=借方增加、贷方减少 负债、所有者权益、收入 =贷方增加、借方减少 1. 资产类账户

借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。 【例题】某企业的库存现金账户期初余额为800 000元，本期库存现金借方发生额合计为200 000元，本期库存现金贷方发生额合计为400 000元，则库存现金账户的期末余额为（ ）。

【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。 A. 增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末若有余额，在贷方『正确答案』

A『答案解析』资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。

2. 负债类和所有者权益类账户

负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；

贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。

【例题】某企业应付账款的期初余额为600 000元，本期应付账款贷方发 生额合计为400 000元，本期应付账款借方发生额合计为200 000元。则 应付账款账户的期末余额（ ）。 借方 应付账款 贷方 200000 期初余额600000 400000 200000 1000000

【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期贷方余额为2 000元，该账户借方发生额为（ ）元。 A.借方4 000 B.借方3 000 C.借方2 000 D.贷方2 000 『正确答案』A

『答案解析』应付账款账户属于负债类账户，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额；所以本期借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额=1 000+5 000-2 000=4000（元）。

【例题·多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。

A.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额 B.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 C.借方本期发生额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一贷方期末余额

D.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 『正确答案』AC

『答案解析』所有者权益类账户，贷方记增加，借方记减少，期末余额一般在贷方，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额；借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额。

3. 成本类账户

借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。 4. 损益类账户

损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计

算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。 （1）收入类账户

收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同， 贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。 （2）费用类账户

费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。

【例题·单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（ ）。 A.当年收入一定为零 B.当年费用一定为零

C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目 D.当年利润一定是零 『正确答案』C

【例题·单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（ ）。 A.成本类会计科目 B.负债类会计科目 C.损益类会计科目 D.费用类会计科目 『正确答案』A

『答案解析』资产类和成本类会计科目一般有借方余额。选项B，贷方有余额；选项C、D，无余额。

【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（ ）。 A.资产类账户 B.负债类账户 C.收入类账户 D.费用类账户 『正确答案』BC

『答案解析』选项AD，借方登记本期增加发生额. 三、借贷记账法的记账规则

记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。

四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

（一）账户的对应关系

账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户 之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 1.会计分录含义

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。 在我国，会计分录记载于记账凭证中。 借：原材料 1000 贷：银行存款 1000 2．会计分录的分类 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

一借多贷 借：营业税金及附加 1260 贷：应交税费-城市维护建设费 735 -教育费附加 315 -地方教育费附加 210 一贷多借 借：管理费用-折旧费 3000 销售费用-折旧费 3600 贷：累计折旧 6600 多借多贷 借：银行存款 23 000 应收账款 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400 3.会计分录的书写格式 （1）先借后贷，分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科 目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的首个文字对齐。 （2）在复合会计分录中，“借”“贷”通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前。所有借方、贷方一级科目的首个文字各自保存对齐。

（3）当分录中需要列示明细科目时，应按科目级次高低从左向右列示，二级 科目前加破折号，三级科目放在一对小括号中。

（4）借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属一级科目只在第一个二级科目前列出，其余省略，每个二级科目各占一行，其前均应保留破折号，且应保留左对齐。 会计分录的编制步骤：

（1）分析经济业务所涉及的会计科目

（2）确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额

根据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向及其金额 （3）按正确的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则。 五、借贷记账法下的试算平衡

试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

（一）发生额试算平衡

指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。 （依据：借贷记账法记账规则）

公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （二）余额试算平衡

指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末 （初）余额合计保持平衡。（依据是资产与权益的恒等关系等式） （三）试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。

试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”?三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。 编制试算平衡表时的注意事项：

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。

（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 （3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 ①漏记某项经济业务 ②重记某项经济业务

③某项经济业务记错有关账户

④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向

⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡 ⑥某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。

20*4年1月初，甲公司各账户的余额如下表： 试算平衡表期初余额表 期初余额 科目名称 借方 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 10000.00 160000.00 200000.00 11000000.00 贷方 借方 贷方 借方 贷方 本期发生额 期末余额 130000.00 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本 120000.00 100000.00 11020000.00 合计 11370000.00 11370000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20*4年1月，甲公司发生的部分经济业务如下：

（1）收到投资者按投资合同交来的资本金420000元。已存入银行。 （2）向银行借入期限为3个月的借款600000元存入银行。 （3）从银行提取现金8000元作为备用。

（4）购买材料60000元（假定不考虑增值税因素）已验收入库，款未付。 （5）签发3个月到期的商业汇票50000元抵付上月所欠货款。 （6）用银行存款100000元偿还前欠的短期借款。

（7）用银行存款300000元购买无须安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用。

（8）购买材料40000元（假定不考虑增值税因素），其中用银行存款支付30000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。

（9）以银行存款偿还短期借款100000元，偿还应付账款60000元。 根据以上业务，编制会计分录如下： （1）借：银行存款 420000 贷:实收资本 420000 （2）借：银行存款 600000 贷:短期借款 600000 （3）借：库存现金 8000 贷:银行存款 8000 （4）借：原材料 60000

贷:应付账款 60000 （5）借：应付账款 50000 贷:应付票据 50000 （6）借：短期借款 100000 贷:银行存款 100000 （7）借：固定资产 300000 贷:银行存款 300000 （8）借：原材料 40000 贷:银行存款 30000 应付账款 10000 （9）借：短期借款 100000 应付账款 60000 贷:银行存款 160000

第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节 企业的主要经济业务

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