审计学(人大第七版)参考答案(全部)(5)

列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时,审计人员应当实施下列审计程序:

(1)在了解被审计单位及其环境时识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。

(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 (3)考虑识别的风险是否重大。

(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 15.什么是检查风险?应如何评估检查风险及其影响?

检查风险是指被审计单位某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报,而未能被实质性程序发现的可能性。 检查风险的评估：在既定的审计风险水平下,被审计单位重大错报风险的水平直接影响甚至决定着审计人员可接受的检查风险水平。可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果存在反向关系。也就是说,评估的重大错报风险水平越高,审计人员可接受的检查风险水平越低;反之,评估的重大错报风险水平越低,审计人员可接受的检查风险水平越高。 检查风险的影响：

（1）审计人员对拟实施实质性程序的性质、时间和范围的确定,主要取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险水平。可接受的检查风险水平影响实质性程序的性质、时间和范围的确定。

（2）除了影响审计人员所实施的实质性程序的性质、时间和范围外,检查风险还影响审计人员所发表审计意见的类型。

16.审计人员应如何正确理解和处理重大错报风险与检查风险的关系? 审计风险=重大错报风险×检查风险

在审计风险水平既定的情况下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;相反,评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。

审计人员应当评估认定层次的重大错报风险,并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险,确定可接受的检查风险水平。

17.审计人员应如何确定针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施? 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或者利用专家的工作。 （3）提供更多的督导。

（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。 （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 18.审计人员应如何确定针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序?

拟实施进一步审计程序的总体方案既包括以实质性程序为主的实质性方案,又包括将控制测试与实质性程序结合使用的综合性方案。审计人员设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具有明确的对应关系。

(1)审计程序的性质。审计程序的性质是指审计程序的目的和类型,其目的包括通过控制测试以确定内部控制运行的有效性与通过实质性程序以发现认定层次的重大错报。

(2)审计程序的时间。审计程序的时间是指审计人员综合考虑控制环境、能得到相关信息的时间以及错报风险的性质等因素而确定实施审计程序的时间,或审计证据适用的期间或时点。 (3)审计程序的范围。审计程序的范围是指审计人员综合考虑确定的重要性水平、评估的重大错报风险以及计划获取的保证程度等因素而确定并实施的审计程序的数量。

19.如何正确理解重要性、审计风险与审计证据之间的关系?

重要性水平越高，说明审计风险越大，从而对于审计证据数量和质量的要求也越高。重要性水平与审计风险、审计证据之间呈现正向的变化关系。 20.如何正确理解认定、审计程序与审计证据之间的关系?

审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础,并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾,审计人员应当修正风险评估结果,并相应修改原计划实施的进一步审计程序。

练习题

练习题1

根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。

本题采用的是按1%比例分配的方法。一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错报漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。固定资产金额较大，可将其从1%调至0.5%；其余的项目可从1%调至1.5%。修改后如下表所示：

项目 金额 修改前 修改后 库存现金 2800 28 42 应收账款 8400 84 126 存货 16800 168 252 固定资产 28000 280 140 总资产 56000 560 560

练习题2

审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查风险

根据给定的审计风险和重大错报风险的数值，据此模型可计算检查风险。 为了合理保证财务报表不存在重大错报，必须将审计风险降低到可控制的低水平，审计风险在一定的行业背景下通常是一个固定值。在此基础上实施风险评

估程序，通过了解被审计单位及其环境，确定重要性水平，评估重大错报风险，如果评估的重大错报风险为高则检查风险为低，审计程序就多，获取的审计证据亦多。基于上述分析，可对于审计证据的数量做出基本判断。 风险 情况 1 2 3 4 5 审计风险 1% 1% 5% 5% 10% 重大错报风险 25% 40% 10% 50% 10% 检查风险 4% 2.5% 50% 10% 100% 审计证据 高 高 中 高 低

案例题

（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：

矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储 量的不确定性；矿石价格的波动性。这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。

管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。

（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。

（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。

（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：

其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。

其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。

其三，根据审计准则的有关规定，审计人员针对业务需要实施的其他审计程序，应当记录总体策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改，即针对本题特定风险，修订具体审计计划，并予以记录。

第七章 内部控制

思考题

1.内部控制由哪些要素构成? 各个要素之间有何联系?

内部控制的基本要素主要包括控制环境、风险评估过程、控制活动、信息系统与沟通、对控制的监督。

（1）控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

（2）风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险,以及针对这些风险所采取的措施。

（3）控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序,包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制及职责分离等相关的活动。

（4）信息系统与沟通是指与财务报告相关的信息系统和沟通,前者包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况,对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录,后者包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责、员工之间的工作联系,以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。

（5）对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程,该过程包括及时评价控制的设计和运行,以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。

内部控制基本要素之间的关系：

这五项要素是紧密联系的。控制环境是其他控制要素的基础,控制环境的适宜性是内部控制有效性的重要条件;不仅如此,内部控制的有效性在相当大程度上还依赖于风险评估过程的恰当性、信息系统的可靠性、沟通的及时性,以及对控制的监督的效率性与适当性。在规划控制活动时,必须对企业可能面临的风险进行认真细致的了解与评估,而风险评估和控制活动需要利用企业的可靠信息并进行有效沟通,为保障内部控制运行效果和执行质量就必须对内部控制改革、运行及改进活动持续进行评价,即对控制进行监督。它们互相影响,互相支持,并形成一个有机的整体。

2.内部控制应包括哪些主要内容? 它有哪些基本形式?

内部控制的主要内容：

（1）组织架构。组织架构攸关企业内部的机构设置及其责任与权力的分配方式,是指企业按照国家有关法律法规、股东(大)会决议和企业章程,结合本企业实际,明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。

（2）岗位责任。岗位责任是指企业在合理的组织结构基础上,依照程式定位,将各部门的业务活动再划分为若干具体的工作岗位,并赋予其相应的任务、权限和责任,权限与责任相对应,以使每个岗位既有适当的权限以便于开展工作,又有相应的责任以利于完成任务,并定期进行检查,做到“事事有人管,人人有专责,办事有标准,工作有检查”,使各级人员都能在其位、谋其政,并对各项经济业务实施有效的控制。

（3）业务流程。业务流程是指企业在明确岗位责任的基础上,为保证生产经营业务活动顺利进行而规定的业务处理步骤与生产工艺环节的秩序。

（4）处理手续。处理手续是指企业在业务活动处理过程中,体现在业务程序各个环节上的具体措施和例行规定。

（5）业务记录。业务记录是指企业为反映和控制各项生产经营业务而以文字形式对生产经营业务活动的发生、进展和结束的全过程所进行的记载,包括业务活动的批准与接收记录、生产调度单、会计信息载体等。

（6）检查标准。检查标准是指企业为检查经营管理活动并保证检查活动有据可依所制定的各项标准、尺度等。

（7）人员素质。人员素质是指企业根据经营管理的要求对各岗位人员在素质方面所做的具体规定和要求。

（8）社会责任。社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务,主要包括安全生产、产品质量(含服务,下同)、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。

（9）企业文化。企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神,以及在此基础上形成的行为规范的总称。

（10）内部审计。内部审计作为企业为监督、评价和鉴证财务信息及经营管理活动而专门设立的旨在增加企业价值的独立的职能机构,其工作是由被审计单位内部机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率性和效果性等独立开展的一种监督和评价活动。

内部控制的基本形式：

（1）按控制内容的不同,内部控制可分为环境控制和业务控制。 （2）按控制目的的不同,内部控制可分为会计控制和管理控制

（3）按控制目标的不同,内部控制可分为财产物资控制、会计资料控制、财务收支控制、经营决策控制、经济效益控制和经营目标控制

（4）按控制方式的不同,内部控制可分为预防式控制和察觉式控制 （5）按控制地位的不同,内部控制可分为主导性控制和补偿性控制 3.审计人员为何要对内部控制进行了解、测试及评价?

审计机构及其审计人员同样需要关注、重视、了解与评价内部控制,因为内部控制与审计机构及其审计人员、被审计单位及其管理层各自的工作目标都是密切相关的。具体包括以下方面：

(1)了解与评价内部控制,有利于审计机构及其审计人员设计恰当的审计程序,编制合理的审计计划,利用合适的内部审计,以提高审计工作效率。

(2)了解与评价内部控制,有利于审计机构及其审计人员确定对审计计划和审计程序的执行与实施程度,以保证审计测试质量。

(3)了解与评价内部控制,有利于审计机构及其审计人员均衡审计工作,保持应有的职业谨慎,合理运用专业判断,以降低审计风险至可接受的水平。 4.审计人员为了解内部控制需考虑哪些因素? 实施哪些审计程序?

在确定了解内部控制所应实施审计程序的性质、时间和范围时,审计人员应当考虑以下主要因素:

（1）被审计单位的经营规模及业务复杂程度;

（2）被审计单位的数据处理系统类型及复杂程度;

（3）审计的重要性,审计人员对此评估需要运用其专业判断; （4）相关内部控制的类型;

（5）相关内部控制的记录方式等。

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