西南大学2018春 《高级财务会计》【0369】大作业

西南大学网络与继续教育学院课程考试试题卷 类别：网教 专业：会计学 2018年6月 课程名称【编号】：高级财务会计【0369】 A卷 大作业 满分：100分 一、试述编制合并财务报表的步骤。（20分） 二、试述承租人融资租赁会计核算的主要内容。（20分） 三、试述金融资产与金融负债的初始确认与计量。（20分） 四、试述生物资产减值的会计核算。（20分） 五、甲上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。 (1)2012年1月20日，以人民币银行存款偿还2011年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元=7.14元人民币，银行当日买入价为1美元=7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=7.12元人民币。2011年12月31日，即期汇率为1美元=7.15元人民币。 (2)2012年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元=7.16元人民币，银行当日买入价为1美元=7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=7.15元人民币。 (3)2012年10月20日，当日即期汇率是1美元=7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。 (4)2012年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元=1.1元人民币，款项已用港元支付。 (5)2012年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元/台。12月31日的即期汇率是1美元=7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 (6)2012年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元=1.2元人民币。 要求：（20分） (1)编制2012年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 (2)编制2012年2月20日收到应收账款的会计分录。 (3)编制2012年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 (4)编制2012年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 (5)编制2012年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。 (6)编制2012年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。 一、试述编制合并财务报表的步骤。 答：(1)设置合并财务报表工作底稿；(2)将个别会计报表数据过人合并报表工作底稿；(3)计算工作底稿中各项目合计数；(4)编制合并财务报表中的抵消分录并过入合并工作底稿；(5)计算工作底稿中合并财务报表各项目的合并数；(6)根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。 二、试述承租人融资租赁会计核算的主要内容。 答：(一)租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。 会计分录为： 借：固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用) 未确认融资费用 贷：长期应付款(最低租赁付款额) 银行存款(初始直接费用) 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 (二)未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况: 1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 会计分录为： - 1 -

借：财务费用、在建工程(满足资本化条件时) 贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销 =期初应付本金余额×实际利率 =(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率 (三)租赁资产折旧的计提 1.折旧政策 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额;如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。 应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。 2.折旧期间 如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定承租人在租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 (四)履约成本的会计处理 履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。 (五)或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。 (六)租赁期届满时的会计处理 1.返还租赁资产 如果存在承租人担保余值 借：长期应付款(担保余值) 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 如果不存在承租人担保余值 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 2.优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理，按租赁协议规定向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 3. 留购租赁资产 借：长期应付款(购买价款) 贷：银行存款 借：固定资产——生产用固定资产等 贷：固定资产——融资租入固定资产 三、试述金融资产与金融负债的初始确认与计量。 答：1.企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。 2.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 3.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目。 四、试述生物资产减值的会计核算。 答：（一）消耗性生物资产减值的会计核算 期末，企业应当按照消耗性生物资产的可变现净值低于账面价值的差额，借记“资产减值损失——计提的消耗性生物资产跌价准备”科目，贷记“消耗性生物资产跌价准备”科目。如果资产减值的影响因素已经消失，应将减记金额予以恢复，在原已计提的跌价准备金额内转回，借记“消耗性生物资产跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的消耗性生物资产跌价准备”科目。 其中，可变现净值参照《企业会计准则第1号——存货》确定。在具体确定时应当考虑持有该资产的目的：①为出售而持有的消耗性生物资产，应当按照该资产的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。②在将来收获为农产品的消耗性生物资产，应当以所收获的农成品的估计售价减去至收获时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 （二）生产性生物资产的减值会计核算 期末，企业应当按照生产性生物资产的可收回金额低于账面价值的差额，借记“资产减值损失——计提的生产性生物资产减值准备”科目，贷记“生产性生物资产减值准备”科目。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。 其中，可收回金额参照《企业会计准则第8号——资产减值》确定，即可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。而资产的公允价值减去处置费用后的净额在确定时又具体分为以下几种情况：①公平交易中存在销售协议价格的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。②不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。③不存在销售协议和资产活跃市场的，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。另外，企业如果按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 （1）编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 借：应付账款—美元 715（100×7.15） 贷：银行存款—人民币 714（100×7.14） 财务费用 1 （2） 编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。 借：银行存款—人民币 3 570（500×7.14） 财务费用5 贷：应收账款—美元3 575（500×7.15） （3）制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 - 2 -

借：库存商品735（0.2×500×7.3+5） 应交税费—应交增值税(进项税额) 8.5 贷：银行存款—美元 730（0.2×500×7.3） —人民币13.5（5＋8.5） （4） 编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 借：交易性金融资产 3 575（6.5×500×1.1） 投资收益 11（10×1.1） 贷：银行存款—港元 3 586 （5）编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。 健身器材计提的存货跌价准备 ＝100×735÷500－100×0.18×7.2 ＝17.4(万元人民币) 借：资产减值损失 17.4 贷：存货跌价准备 17.4 （6）编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。 借：交易性金融资产 25（6×500×1.2－3 575） 贷：公允价值变动损益 25 - 3 -

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