企业合并
因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合 并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。 在做调整分录时，应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形成的或者是冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）后的该科目的余额来判断转回子公司的留存收益的金额： ①合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应该将子公司的留存收益全部转回。
②合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的，应该以合并方此时账面上的资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限转回子公司的留存收益，未转回的部分要在报表附注中对这一项目做说明。
通俗的说，这部份股本溢价本来就是母公司享有的子公司的留存收益，所以这里合并报表的时候是要恢复成相关的留存收益的，即“还原”。
计算分析题
A公司向B公司股东定向发行2000万股每股面值1元的普通股股票，换取B公司股东原持有B公司的每股1元的1600万股普通股股票，占B公司股权份额的80%，同时支付相关合并费用120元，发行证券手续费150万元。A公司和B公司合并前资产负债表资料如下。
2010年12月31日A公司和B公司合并前有关资料： 单位：万元 项目 长期股权投资 实收资本（股本） A公司 账面价值 2000 10000 B公司 账面价值 500 1000 500 150 1350 3000 公允价值 1000 1000 700 150 1350 3200 资本公积（股本溢价为5000万元） 9000 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 2000 8000 29000 涉及合并各方同属一个企业集团，确定2010年12月31日为合并日。要求：
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（1）编制A公司合并日会计处理。 （2）编制合并日合并报表抵销分录。
（3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2010年12月31日A公司合并工作底稿 单位：万元 项目 A公司 B公司 合计数 抵销分录 借方 贷方 长期股权投资 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 计算分析题 【答案】
（1）2010年12月31日的取得股权会计处理 借：长期股权投资—B公司 2400（3000×80%） 贷：股本 2000
资本公积—股本溢价 400
借：管理费用 120
资本公积——股本溢价 150 贷：银行存款 270
（2）2010年12月31日的合并报表抵销分录 ①A公司投资和B公司所有者权益的抵销 借：股本 1000
资本公积 500 盈余公积 150 未分配利润 1350 贷：长期股权投资 2400
少数股东权益 600 ②恢复留存收益 借：资本公积 1200
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合并数 500 1000 500 150 1350 贷：盈余公积 120 （150×80%）
未分配利润 1080（1350×80%）
（3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2010年12月31日A公司合并工作底稿 单位：万元 项目 A公司 B公司 合计数 抵销分录 借方 长期股权投资 2000+2400=4400 实收资本 资本公积 500 4900 贷方 （1）2400 2500 12000 8050 合并数 10000+2000=12000 1000 9000+400-150=9250 500 13000 （1）1000 9750 （1）500 （2）1200 盈余公积 2000 150 1350
2150 （1）150 （2）120 2120 9230 （1）1350 （2）1080 8960 （1）600 600 未分配利润 8000-120=7880 少数股东权益 合并财务报表
计算分析题
甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2011年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司以银行存款3200万元取得A公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4800万元。A公司的所有者权益构成中，股本2000万元，资本公积1700万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。投资时A公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值800万元，A公司对其采用年限平均法计提折旧。除此之外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。A公司、甲公司在此之前无关联方关系。
（2）6月30日，A公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
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（3）7月1日，A公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2011年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2011年12月31日，甲公司对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）12月31日，A公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
（5）4月12日，A公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，甲公司收到A公司发放的现金股利120万元。A公司2011年度利润表列报的净利润为400万元。 其他资料如下：
（1）编制调整、抵销分录时不考虑所得税的影响； （2）不考虑考虑合并现金流量表相关抵消分录的编制。
要求：编制甲公司于2011年年末编制合并财务报表的调整分录和抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示）
计算分析题 【答案】 （1）内部交易抵销分录 ①固定资产业务抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 300
固定资产——原价 200（500－300） 借：固定资产——累计折旧 20（200/5×6/12） 贷：管理费用 20 ②存货业务抵销
借：营业收入 2000（200×10） 贷：营业成本 2000
借：营业成本 160[160×（10-9）] 贷：存货 160
借：存货——存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160
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注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 ③债权债务抵销 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340
借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 （2）对子公司个别报表的调整 借：固定资产——原价 200 贷：资本公积——年初 200 借：管理费用 10（200/20） 贷：固定资产——累计折旧 10
（3） ①子公司调整后的净利润=400-（500-300-20）-（160-160）+20-10=230（万元）
借：长期股权投资 138（230×60%） 贷：投资收益 138 借：投资收益 120 贷：长期股权投资 120 ②投资业务抵销 借：股本 2000
资本公积——年初 1900 盈余公积——年初 600
——本年 40
未分配利润——年末 490（500+230-40-200） 商誉 200
贷：长期股权投资 3218（3200+138-120）
少数股东权益2012 [（2000+1900+640+490）×40%] 借：投资收益 138（230×60%）
少数股东损益 92（230×40%） 未分配利润——年初 500 贷：提取盈余公积 40（400×10%）
对所有者（或股东）的分配 200
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未分配利润——年末 490
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