税法复习重点(6)

A国扣除限额＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（万元） B国扣除限额＝45×［30÷（100＋50＋30）］＝7.5（万元）

在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。

在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。

（3）汇总时在我国应缴纳的所得税＝45－10－7.5＝27.5（万元）

【考题·单选题】（近三年考题）某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（ ）。 A.7.00万元 B.7.40万元 C.7.61万元 D.8.04万元

『正确答案』D

『答案解析』应纳企业所得税=370÷（1－8%）×8%×25%＝8.04（万元）

【例题·多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（ ）。 A.股息 B.转让财产所得 C.租金 D.特许权使用费

『正确答案』ACD

『答案解析』非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

【例题.计算题】某外国企业常驻机构2012年度的经费支出额为300万元，核定利润率为15%，营业税税率5%，计算该机构2012年度应纳税所得税税额。

『正确答案』该机构2012年度应纳税所得税税额＝300÷（1－15%－5%）

×15%×25%＝14.06（万元）

【例题·单选题】我国目前个人所得税采用（ ）。 A．分类征收制 B．综合征收制 C．混合征收制

D．分类与综合相结合的模式 【答案】A

【解析】目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收制的模式。 【例题·多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ） A.个人书画展卖画取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

『正确答案』AD

『答案解析』选项B属于特许权使用费用，选项C属于稿酬所得。

【例题·单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（ ）。 A.4000元 B.5650元 C.9650元 D.10250元

『正确答案』A

『答案解析』境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=20000×20%=4000元。 【例题·多选题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ） A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得

D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

『正确答案』ABCD

【例题·计算题】中国公民王某6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。 要求：计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。

『正确答案』属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为

一次。培训中心应代扣代缴的个人所得税＝1200×4×（1－20%）×20%＝768（元）

【例题·多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（ ）

A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

『正确答案』ACD

【例题·计算题】中国公民孙某系自由职业者，2012年出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。

『正确答案』

① 出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50000＋10000）×（1

－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

② 小说连载应纳个人所得税＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元） 【例题·多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ） A.稿酬所得 B.偶然所得

C.股息所得 D.特许权使用费所得

『正确答案』BC 【例题·多选题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（ ）

A.对企事业单位的承包、承租经营所得 B.财产转让所得 C.工资薪金所得 D.利息所得

『正确答案』AC

【例题·单选题】2012年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（ ） A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元

『正确答案』B

『答案解析』捐赠扣除限额＝80000×（1－20%）×30%＝19200（元），

实际发生20000元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税＝〔80000×（1－20%）－19200〕×20%×（1－30%）＝6272（元） 【例题·计算题】中国公民王某5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款28000元，均取得了相关捐赠证明。 要求： 计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。

『正确答案』代扣代缴的个人所得税＝[40000×（1－20%）－28000]×20%

＝800（元） 【考题·单选题】（近三年考题）作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（ ）。

A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元 B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元 C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元 D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税

『正确答案』B

『答案解析』连载应纳个税＝300×110×（1－20%）×20%×（1－30%）

＝3696（元）。

小说出版应纳个税=48600×（1-20%）×20%×（1-30%）=5443.2（元）

【例题·计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56 000元，李某与杰克事先约定按6:4比例分配稿酬。计算李某稿酬所得应缴纳的个人所得税。

『正确答案』李某稿酬所得应缴纳的个人所得税＝56000×60%×（1－

20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元） 【例题·计算题】王某2014年2月购买某上市公司的股票10000股，该上市公司2013年度的利润方案为每10股送3股，并于2015年4月份实施，该股票的面值为每股1元。

『正确答案』上市公司应扣缴王某的个人所得税＝10000÷10×3×1×50%×20%＝300（元）

『变化』若王某2012年2月购买某上市公司的股票10000股，该上市公

司2012年度的利润方案为每10股送3股，并于2013年6月份实施。上市公司应扣缴王某的个人所得税＝10000÷10×3×1×25%×20%＝150（元）

【考题·综合题节选】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2012年4月1日～6月30日，前往B国参加培训，出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元。 要求：

（1）计算李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加； （2）计算李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；

『正确答案』

（1）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加＝

5000×5%×（1＋7%＋3%）×3＝275×3＝825（元）

（2）租金收入应缴纳的个人所得税＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元）

【例题·计算题】居住在市区的中国居民李某，11月份以每份218元的价格转让2008年的

企业债券500份，发生相关税费870元，债券申购价每份200元，申购时支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24 000元。

要求：计算李某转让有价证券所得应纳个人所得税

『正确答案』转让有价证券所得应缴纳的个人所得税＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝1556（元）

【例题·计算题】我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，3月转让购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费l3.8万元。该套房屋的购进价为l00万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。 要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。

『正确答案』转让房屋所得应缴纳的个人所得税＝（230－100－13.8－3）

×20%＝22.64（元）

【教材例11—10】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。

『正确答案』

（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为4000÷20000＝20%，小于捐赠扣除比例30%）。 （2）应纳税所得额＝偶然所得－捐赠额＝20000－4000＝16000（元）

（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所得额×适用税率＝16000×20%＝3200（元）

（4）陈某实际可得金额＝20000－4000－3200＝12800（元）

【教材例11-11】假定中国公民李某2012年在我国境内1至12月每月的工资为3 800元，12月31日又一次性领取年终含税奖金60 000元。请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。

『正确答案』

（1）按12个月分摊后，每月的奖金＝60 000÷12＝5 000（元），

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