2009年注册会计师全国考试《审计》考前模拟题
（第二套）
一、单项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。答案写在试题卷上无效。)
（一）A注册会计师担任甲公司20 ×8年度财务报表的审计工作。在关于事务所质量控制制度的有关问题上，请代A注册会计师作出正确的专业判断。 1.项目质量控制复核的时间是（ ）。 A.在出具报告前完成项目质量控制复核 B.与管理层沟通后完成质量控制复核 C.与治理层沟通后完成质量控制复核 D.与审计委员会沟通后完成质量控制复核 【答案】A
【解析】根据事务所质量控制准则和教材，会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务实施质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核，故A正确。
2.在会计师事务所中，对质量控制制度承担最终责任的人员是（ ）。 A.项目负责人 B.主任会计师 C.外勤审计人员 D.质量督导人员 【答案】B
【解析】根据准则和教材，对事务所质量控制制度承担最终责任的人员是主任会计师，故B正确。
3.在会计师事务所中，负责组织对业务执行实施指导、监督与复核的责任人是（ ）。 A.主任注册会计师 B.合伙人
C.项目负责人 D.项目质量控制复核人员 【答案】C
【解析】根据准则和教材，负责组织对业务执行实施指导、监督与复核的责任人是项目负责人，故C正确。
4.关于项目质量控制复核，下列做法中正确的是（ ）。 A.项目质量控制复核人员可以代替项目组进行某些决策 B.由项目负责人挑选未参与过该业务的人员参加
C.如果项目负责人不接受项目复核人员的建议，并且重大事件未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告
D.应对所有财务报表审计项目实施项目质量控制复核 【答案】C
【解析】在确定项目质量控制复核人员时，会计师事务所应当避免下列情形：（1）由项目负责人挑选复核人员；（2）复核人员在复核期间以其他方式参与该业务；（3）复核人员代
替项目组进行决策；（4）存在可能损害复核人员客观性的其他情形。故A、B错误。事务所要对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核，而不一定对所有公司实施复核，故D错误。
（二）B注册会计师对乙公司20×8年度财务报表进行审计。B注册会计师需要对与舞弊相关的事项和情况进行专门应对。请提供正确的专业判断。
5.注册会计师发现舞弊的难易程度受到多个因素的影响，在以下说法中，B注册会计师不能认同的是（ ）
A．管理层舞弊比员工舞弊更难发现
B．舞弊者在单位中的级别越高，舞弊行为越难被发现
C．舞弊者操纵会计记录的频率越高，范围越大，舞弊越难被发现 D．串通舞弊比一般舞弊行为更难发现 【答案】C
【解析】舞弊者操纵会计记录的频率和范围与舞弊被发现的可能性之间并不存在确定的关系。舞弊者频繁地操纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。被操纵的会计记录涉及的范围越广，或程度越大，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况
6.在下列选项中，B注册会计师认为乙公司下列情形中不属于对财务信息作出虚假报告的是（ ）。
A．对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改 B．管理层在购货时收取回扣
C．对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不实表达或故意遗漏 D．对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用 【答案】B
【解析】B属于侵占资产型舞弊行为。
7．在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果B注册会计师注意到乙公司存在下列（ ）情况，应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加。
A.公司管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉
B.管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施
C.在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由
D.存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产 【答案】D
【解析】A、B、C属于对财务信息作出虚假报告的机会因素。D属于侵占资产的机会因素。
8．如果B注册会计师发现舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，则应考虑尽早将此类事项与（ ）沟通。
A.管理层 B.治理层 C.管理层和治理层 D.监管机构 【答案】B
【解析】根据审计准则，如果舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应考虑尽早将此类事项与治理层沟通。
（三）C注册会计师在对丙公司20×8年度财务报表进行审计。基于对丙公司及其环境的初步了解以及对于重大错报风险的初步评估，C注册会计师决定在审计过程中广泛地采用审计抽样方法。请代C注册会计师作出正确的专业判断。
9．有关审计抽样的下列表述中，C注册会计师可以认同的是（ ）。
A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据
B.审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序
C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率 【答案】A
【解析】审计抽样并不适用于所有的审计程序，例如观察、询问、分析程序等通常就不适合采用审计抽样，故B不对。统计抽样和非统计抽样，改变的只是样本规模的确定方法以及根据样本检查结果推断总体的方法，而并不改变运用于样本的审计程序类型，故C不对。信赖过度风险和误受风险主要影响审计效果，而非审计效率，故D不对。
10．应收账款总金额为100万元，可容忍错报为6万元，根据抽样结果推断的总体差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（ ）。 A．误拒风险 B.信赖不足风险 C. 误受风险 D.信赖过度风险 【答案】C
【解析】对于应收账款金额实施的审计程序属于实质性程序，所采用的抽样属于变量抽样，其抽样风险被划分为误拒风险和误受风险，故B、D不对。根据题目所给的信息，抽样结果使得注册会计师错误地得出了应收账款总体中的错报金额不超过可容忍误报的结论，承担的是误受风险。
11．在对销售与收款循环的相关内部控制进行测试时，C注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%，查表得出的样本规模为56。通过检查样本，发现了两例偏差，对应的风险系数为5.3。则C注册会计师应得出的结论是（ ）。
A.总体的偏差率上限为9.5%，总体不可接受 B.总体的偏差率上限为6.5%，总体不可接受 C．总体偏差率上限为9.5%，总体可接受
D．总体的偏差率上限为6.5%，总体可接受 【答案】A
【解析】总体偏差率上限：体不可接受。
12.注册会计师在控制测试中使用统计抽样，估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则其应得出的结论和采取的措施为（ ）
A.注册会计师应确认总体可接受，不用采取任何措施
B.注册会计师应确认总体不可接受，并修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量
C.注册会计师应确认总体不可接受，并对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平
D.注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围 【答案】D
【解析】当估计的总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率时，应确认总体可接受。当估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率时，则总体不能接受，注册会计师应修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。故A、B、C皆不正确。
（四）D注册会计师正在执行对丁公司20×8年度的财务报表审计。在完成审计工作并编制审计报告的过程中碰到了以下事项，请代为作出正确的专业判断。
13.D注册会计师评价了丁公司持续经营采用持续经营假设的合理性及相关披露的充分性。在以下各个选项中，D注册会计师可以考虑出具带强调事项段无保留意见的情形是（ ）。
A．丁公司同时存在多项重大不确定性，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设
B．丁公司将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制
C. 丁公司将不能持续经营，采用其他基础编制财务报表，且采用的基础适当 D. 丁公司的管理层拒绝对持续经营能力做出评估 【答案】C
【解析】A选项中，注册会计师应考虑出具无法表示意见的审计报告。B选项中，注册会计师应考虑出具否定意见的审计报告。在D选项中，注册会计师应考虑出具保留意见或无法表示意见的报告。
14. 注册会计师在审计过程中发现被审计单位大股东长期占用其资金，导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑，管理层已采取一些改善措施，则D注册会计师判断管理层的改善措施是否可行做法中，不适当的是（ ）。
A. 与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测
B. 提请管理层将对于持续经营能力的评估延伸至大股东占用巨额资金之日起的12个
5.3?100%＝9.5%，由于9.5%大于可容忍偏差率7%，故总56 月
C. 与管理层讨论、分析最近的中期财务报表
D. 阅读股东大会会议纪录、董事会会议纪录等重要文件中关于经营改善措施的记录 【答案】B
【解析】管理层对持续经营能力的评估应是从资产负债表日起12个月，故B不对，其余皆正确。
15. 下列有关注册会计师对或有事项的审计描述中，不正确的有（ ）。 A．或有事项的审计一般在完成审计阶段进行
B．或有事项时过去的交易或事项形成的，其结果需要由未来某些事项的发生或不发生才能确定的不利事项
C．在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性 D．未决诉讼或仲裁、债务担保、亏损合同、重组义务等都属于常见的或有事项 【答案】B
【解析】或有事项不仅包括不利事项，还有可能包括有利事项，例如可能获得的赔偿，故B不对。
16. D注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。D注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于调整事项的有（ ）。
A．20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B．20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼
C．20×9年2月15日，乙公司于20×8年确认的一笔大额销售被退回 D．20×9年3月16日，乙公司发生企业合并 【答案】C
【解析】所谓资产负债表日后调整事项，是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息；所谓非调整事项，是资产负债表日后发生的事项，这类事项不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露）。C中，该笔销售被退回的可能性显然在资产负债表日已经存在，只是在20×9年2月15日才得到确认，故属于调整事项。A、B、D皆属于资产负债表日以后发生的事项，即非调整事项。
（五）E注册会计师对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在审计过程中，E注册会计师决定利用他人的工作，请代为作出正确的专业判断。
17. 在以下选项中，注册会计师可以考虑利用内部审计工作的有（ ）。 A. 内部审计活动与注册会计师审计无关
B. 内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系
C. 内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则
D. 注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑 【答案】B
【解析】A、C、D皆属于注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计的情形。
18. 在以下选项中， E注册会计师可以考虑接受委托并担任主审注册会计师的有（ ）。
A．对于集团重要组成部分的审计范围受到重大限制，致使注册会计师无法针对组成部分获取充分、适当的审计证据
B.注册会计师无法亲自审计的组成部分对于集团整体财务报表而言并不重要 C.注册会计师无法审计集团财务报表中最为重要的组成部分
D．注册会计师对于组成部分审计的参与程度有限，同时无法通过实施追加程序，对于其他注册会计师完成的工作进行有效的复核
【答案】B
【解析】对于集团重要组成部分的审计范围受到重大限制，将有可能导致注册会计师无法将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平，在这种情况下，注册会计师一般应拒绝接受业务委托，故A不选。担任被审计单位集团主审注册会计师的一个重要的前提条件是注册会计师可以亲自审计集团财务报表中最为重要的组成部分，这一条件不满足，注册会计师不应接受委托担任主审注册会计师，故C不选。注册会计是必须能够以某种方式参与组成部分的审计工作，并对其他注册会计师完成的工作进行必要复核，从而控制整个审计工作的风险，故D不对。
19. 下列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是（ ）。
A．专家是指除会计、审计以外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位
B．如果认为专家工作的结果与财务报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见
C．如果专家的工作结果导致注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可以考虑在说明段中提及专家的工作
D．如果被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另外聘请专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见
【答案】B
【解析】在B选项中，注册会计师应实施进一步的审计程序，确定专家工作的结果是否能够证明被审计单位财务报表相关认定存在重大错报，然后根据被审计单位管理层是否同意进行必要的调整来决定意见类型，而不是直接发表意见。
20. 在以下选项中，注册会计师可以考虑出具保留意见或否定意见报告，并在审计报告中提及专家的是（ ）。
A. 被审计单位拒绝向专家提供必要的资料
B. 根据专家工作的结果，被审计单位的财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整
C. 专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息 D. 专家不能取得作出结论的所有必要信息
【答案】B
【解析】A、C、D皆属于注册会计师审计范围受到限制，应考虑出具保留意见或无法表示意见，并在审计报告中提及专家的情况。
二、多项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；未答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
（一）F注册会计师正在对巳公司20×8年度财务报表进行审计，具体负责存货的审计，请代为作出适当的专业判断。
1. 下列对存货的审计中，F注册会计师可以认可的有（ ）。
A．由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，则注册会计师可以不对存货进行监盘 B．在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师还应该再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
C．对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作
D．存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种 【答案】BD
【解析】A选线中，注册会计师可以考虑委托他人实施监盘；C选项中，注册会计师还可以实施向保管人、债权人函证的审计程序。
2.假定接受委托前，巳公司已经完成期末存货的盘点，以下做法中正确的是（ ）。 A．在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，对存货进行适当抽查，同时测试期末至抽查日发生的存货交易
B．在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，提请K公司另择日期重新盘点，同时测试期末至重新盘点日发生的存货交易
C．在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制存在重大缺陷，提请K公司另择日期重新盘点，同时测试期末至重新盘点日发生的存货交易
D．在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制存在重大缺陷，对存货进行适当抽查，同时测试期末至抽查日发生的存货交易
【答案】AC
【解析】如果被审计单位存货相关内部控制良好，注册会计师就没有必要要求被审计单位重新盘点，只需要进行适当抽点，同时测试期末至抽查日发生的存货交易，将抽点日确认的存货余额倒推为资产负债表日的存货余额。如果被审计单位存货内部控制存在重大缺陷，就有必要要求被审计单位重新盘点。故A、C正确。参见教材p452。
3. 在对巳公司存货盘点执行抽查程序时，F注册会计师的下列做法中正确的是（ ）。 A．通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽样的存货项目
B．在抽查时，注册会计师应仅对单位价值较高的存货项目重点抽查
C．通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，决定实施实质性的盘点程序
D．抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录
【答案】ACD
【解析】进行抽查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货，而不仅仅是单位价值较高的存货，故B不正确，参见教材p449页。
4.助理人员在存货审计中有如下观点，其中，F注册会计师不应认可的有（ ）。 A．注册会计师关注存货的移动情况，主要是看被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时以及残次的存货
B．存货监盘主要是为了证实存货的存在认定
C．被审计单位为生产而持有的材料期末以该材料的成本和可变现净值孰低计量 D．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 【答案】ACD
【解析】A选项中，注册会计师关注存货移动情况，主要是为了防止遗漏或重复盘点。C选项中，如果用该材料生产的产品可变现净值高于成本的，该材料按照成本计量；如果材料的价格下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应按照可变现净值计量。D选项中，存货计价审计的样本应选择金额较大且价格变动频繁的项目。
（二）G注册会计师负责庚公司20×8年度财务报表审计工作，在执行应付账款审计时，碰到如下问题，请代为作出正确的专业判断。
5. 在关于应付账款的下列说法中，G注册会计师不应认可的有（ ）。
A．在赊购的情况下，只有所购存货已验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款
B．资产负债表中，应付账款应按照应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列
C．带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣后的差额入账
D．账龄超过一年的应付账款，应在财务报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况
【答案】ACD
【解析】A选项中，如果所购货物已入库，但没有收到购货发票，应暂估入账，确认应付账款，故表述错误。B中，应付账款所属明细科目的借方余额应重分类为预付账款，预付账款所属明细科目的贷方余额应充分类为应付账款，故表述正确。C中，应按照应付账款总额入账，现金折扣在支付时冲减财务费用，故C错误。D中，账龄超过三年的才需要遵循上述披露要求，故D也错误。
6. 为证实庚公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，查找未入账的应付账款。在以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。
A．结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发
票的业务
B．抽查庚公司本期应付账款明细账的贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C．检查庚公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D．检查庚公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
【答案】AC
【解析】A选项中，对于有材料入库凭证但未收到购货发票的业务应暂估入账，容易发生漏记应付账款的行为，故可以查出未入账的应付账款。在选项B中，该程序只能查出本期应付账款的高估，而不能查漏记。C选项中，通过对照资产负债表日后的购货发票以及相应的存货入库凭证和账簿记录，能够发现应计入本期应付账款却推迟到下期记录的情况。D选项中，该审计程序只能查出应付账款的高估，即应在本期记录减少却推迟到下期记录的情况。
7. 应付账款审计工作底稿显示的以下准备实施的审计程序中，恰当的是（ ）。 A．由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证 B．由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序 C．由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证 D．由于应付账款容易被漏记，因此应对其实施函证 【答案】ABC
【解析】函证适合于检查存在或发生的认定，一般不适合于完整性的认定，因此应付账款一般不实施函证。
8. 庚公司属于上市公司。在检查庚公司20×8年度应付账款项目业务时，注册会计师在外勤审计工作结束前，发现庚公司于20×9年3月20日支付了其控股股东ABC公司账龄长达4年的应付账款1000万元。对此，应认可庚公司在其20×8年12月31日的资产负债表中进行的如下反映（ ）。
A．作为期后事项，调整庚公司应付账款项目 B．在附注中说明未偿还此笔款项的原因
C．在附注中说明此笔款项已于资产负债表日后偿还 D．在附注说明欠有ABC公司的款项 【答案】BCD
【解析】该事项属于期后事项中的非调整事项，故A不对。对于上市公司，通常应在附注中说明是否欠持有5%表决权股份的股东单位账款，说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。题中欠款同时具备这三个条件，均应披露，故应选B、C、D。
（三）H注册会计师正在对辛公司的预测性财务信息进行审核。在审核过程中发现如下问题，请代为作出正确的专业判断。
9. F注册会计师在执行巳公司预测性财务信息审核前，正在考虑如何对预测性财务信息中运用的假设获取审核证据、以何种方式发表审核意见以及对于预测性财务信息提供何种程度的保证。在以下与此相关的各种说法中，可以认可的是（ ）。
A．对最佳估计假设，应获取支持性证据，并对假设的合理性提供有限保证
B．对推测性假设，无须获取支持性证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由表明这些假设明显不切合实际
C．对最佳估计假设，应对预测性财务信息是否在假设的基础上适当编制提供合理保证 D．对推测性假设，应对预测性财务信息是否在假设的基础上适当编制提供有限保证 【答案】ABC
【解析】无论何种假设，注册会计师均应对预测性财务信息是否在假设的基础上适当编制提供合理保证，故D不对。
10. 辛公司董事会根据市场调查的结果，决定向股东大会提交一份议案进行表决，以确定是否向房地产行业进行巨额投资。为此，董事会责成财务部门编制了一份预测性财务信息，供股东进行投票表决的参考。该信息表明，如果决定向房地产业投出巨资，辛公司将在未来三年不进行利润分配，如果决定不进行投资，则未来三年将产生大量闲置资金。对此，F注册会计师（ ）。
A．需要获取关于该假设的支持性证据，因为假设的有效性取决于信息使用者的行动 B．如果没有反面证据，注册会计师就没有必要因为没有支持性证据而出具非无保留意见审核报告
C．应当要求辛公司在预测性财务信息的附注中披露该信息的有用性和用途上的限制 D．需要获取支持性证据，因为该假设属于最佳估计假设 【答案】BC
【解析】该假设属于推测性假设没，因为假设的有效性取决于信息使用者的行动。由于该假设涉及的事项最终只有两种结果，只要没有反面证据表明假设不合理，就可以在没有支持性证据的情况下出具无保留意见的审核报告。
11.如果推测性假设与编制预测性财务信息的目的不相适应，或者有理由相信这些假设明显不切合实际，则注册会计师应当（ ）
A.提请管理层修正这些假设 B.直接发表保留意见或否定意见 C.直接解除业务约定
D.在考虑管理层态度和这些假设对审核报告影响的情况下，出具非无保留意见 【答案】AD
【解析】如果推测性假设与编制预测性财务信息的目的不相适应，或者有理由相信这些假设明显不切合实际，注册会计师应首先提请管理层修正这些假设。如果管理层拒绝修订，注册会计师应考虑这些假设对于审核报告的影响，出具保留意见或否定意见的审核报告，或者解除业务约定。
12.以下关于预测性财务信息审核报告的说法中，正确的是（ ）
A.对于预测性财务信息所依据假设的合理性，注册会计师应以积极方式发表意见 B.对于预测性财务信息是否按照假设恰当编制，注册会计师应以消极方式发表意见 C.如果预测性财务信息的列报不恰当时，注册会计师应对预测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告
D.如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应考虑出具无法表示意见的审核报告 【答案】CD
【解析】A、B在发表意见的积极方式或消极方式上说反了。
（四）I注册会计师正负责壬公司20×8年度财务报表的审计工作，在对关联方及其交易、会计估计、期初余额等特殊事项进行审计时，碰到如下专业问题，请代为作出正确的判断。
13. I注册会计师应考虑运用独立估计以判断管理层作出的估计是否合理的情形包括（ ）。
A．通过复核和测试管理层作出会计估计的过程验证会计估计的合理性 B．被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序 C．不存在能够印证会计估计的期后事项 D．注册会计师具备作出独立估计的专业胜任能力 【答案】BCD
【解析】如果通过复核和测试管理层作出会计估计的过程验证会计估计的合理性，注册会计师就没有必要独立作出估计或从外部寻求独立估计了。
14. I注册会计师在对壬公司期后事项进行审计时发现如下事项，能够表明壬公司相关会计估计不合理的是（ ）。
A.壬公司对一笔账龄在2年以内的应收账款按10%计提了坏账准备，但欠款单位在20×9年2月1日由于长期经营不善而破产
B.壬公司对一笔20×8年的发生应收账款按5%计提了坏账准备，但欠款单位在20×9年1月2日由于突发性火灾遭受严重损失而申请破产保护
C．壬公司以不能准确估计一笔诉讼是否会败诉为由未计提预计负债，20×9年1月5日，法庭宣布A公司败诉
D．壬公司在20×8年底未对一笔由于产品质量问题造成的诉讼计提预计负债，20×9年2月15日，原告律师向法庭提交了新的证据，A公司败诉的可能性高达90%以上
【答案】AC
【解析】在A和B中，前者是由于长期经营不善而破产的，后者则是由于突发性火灾而破产的，前者可以预计，而后者不可预计，这说明对于A中的事项，被审计单位并未根据已掌握的情况作出合理的会计估计。在C选项中，资产负债表日后仅5日,壬公司就被法庭宣布败诉，这说明壬公司管理层在资产负债表日很有可能已预知败诉结果，但未计提预计负债，会计估计不合理。在D选项中，壬公司管理层在资产负债表日很可能无法预计到原告律师会向法庭提交新的关键证据，从而无法估计败诉可能性，因此不能就此断定会计估计是不合理的。
15. I注册会计师应实施哪些专门审计程序以识别关联方交易（ ）。
A．查阅股东大会、董事会会议及其他重要的会议纪录，询问壬公司管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况
B．查阅会计记录中数额较大的、异常的以及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负
债表日前后确认的交易
C．了解壬公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围 D．审阅有关存款、借款的询证函回函，检查是否存在关联方之间的担保关系 【答案】ABCD
【解析】均属于可以用于识别关联方交易的程序。
16. 如果壬公司期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，I注册会计师正确的做法有（ ）
A.应当告知管理层
B.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师
C.如果错报的影响未得到正确的会计处理和恰当的列报，应考虑出具保留或否定意见的审计报告
D. 如果错报的影响未得到正确的会计处理和恰当的列报，应考虑出具保留或无法表示意见的审计报告
【答案】ABC
【解析】如果期初余额错报的影响未得到正确的会计处理和恰当的列报，可能导致本期报表出现重大错报，从而致使注册会计师出具保留或否定意见报告，而不能出具无法表示意见报告，故D不对。其余各项皆符合准则和教材的规定。
（五）癸公司（非外商投资企业）向公司登记机关申请设立登记，以全体股东分期出资方式出资,J注册会计师负责该设立验资业务，碰到如下专业问题，请代为作出正确的专业判断。
17.下列有关审验程序的说法中，J注册会计师可以认可的是（ ）。 A.以商誉进行出资的，应当按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值 B.关注全体股东的首次出资是否不低于公司注册资本的20%
C.检查全体股东的首次出资中货币资金出资额是否不低于注册资本的30%
D.以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其产权转移情况，并按照国家的有关规定在资产评估的基础上审验其价值
【答案】BD
【解析】商誉不能作为出资方式，故A不对。在分次出资的情况下，只有在最后一期出资时，才会关注货币资金出资额是否不低于注册资本的30%，故C不对。
18. 被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括（ ）。 A.监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致
B.核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符
C.出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明
D.检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定
【答案】ABCD
【解析】注册会计师对实物资产出资的审验，首先，检查出资清单的内容是否符合有关协议、合同、章程的规定；然后，对国家规定须进行资产评估的实物资产进行检查；第三，监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致（选项A）；第四，如果出资实物为房屋、建筑物的，注册会计师检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明（选项C）；第五，检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定（选项D）；最后，核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符（选项B）。
19.验资报告的范围段中应列示的内容包括（ ）。 A.审验范围 B.出资者和被审验单位的责任
C.注册会计师与被审验单位在注册资本以及实收资本确认方面存在的异议 D.已实施的主要审验程序 【答案】ABD
【解析】C属于应在验资报告说明段中说明的内容。
20. 下列各项中，J注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（ ）。 A．J注册会计师发现的验资截止日至验资报告日之间影响审验结论的重大事项 B．癸公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本
C．癸公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定 D．癸公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理 【参考答案】ABD
【答案解析】根据教材，A、B、D皆属于注册会计师认为应当在说明段中加以说明的其他重要事项。若丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定，而不是在说明段中加以说明，故C不对。
四、简答题（本题型共5题，每题5分，本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1. ABC会计师事务所A和B注册会计师在对XYZ公司20×8年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况： （1）在销售交易中，账单上的销售数量大于实际发货的数量。 （2）期末存货中可能包括大量的过时产品。
（3）准备持有至到期的投资摊余成本计算可能存在较大的差错。 （4）可能存在未入账的应付账款。
（5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。 （6）将固定资产的销售计入主营业务收入。
（7）财务报表附注中对于收入确认原则的叙述比较笼统和模糊。
（8）被审计单位20×8年12月31日所列1000万存货中可能包括其他单位寄销或暂存的存货。
（9）被审计单位可能存在财务报表附注中没有披露的关联方和关联方交易。
（10）按固定资产主要类别分别披露的固定资产原值、累计折旧以及减值准备的增减变动数据与审定后的明细账有关数据可能不一致
要求：根据上述事项，完成下列表格。其中，管理层认定类别是指管理层与交易或事项、账户余额还是列报相关。管理层认定的具体项目则是指某类认定的某一项目，例如交易与事项认定中的发生认定。 事项 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10）
【答案】参见下表： 事项 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9）
管理层认定类别 管理层认定具体项目 审计程序（列举一项即可） 管理层认定类别 交易与事项 账户余额 账户余额 账户余额 列报 交易与事项 列报 账户余额 列报 管理层认定具体项目 审计程序（列举一项即可） 发生 计价与分摊 计价与分摊 完整性 分类与可理解性 分类 分类与可理解性 权利与义务 完整性 从销售发票追查到相应的发运单 对存货进行监盘，观察存货的状况 重新计算持有至到期投资的利息收入及溢折价摊销 检查供应商发票、验收报告或入库单等追查至应付账款明细账 对长期借款合同中的借款期限进行详细检查 从主营业务收入明细账追查至相应的销售合同 询问并检查与销售收入确认有关的会计政策 结合监盘存货，检查寄销合同或暂存协议 检查接近期末并且交易条件异常的
交易，调查交易对方的背景 （10）
2．X会计师事务所的注册会计师H在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极方式与消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。 （1）寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回Y公司；
（2）客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向Y公司做出答复，Y公司已将邮件转发给A会计师事务所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；
（3）丙公司将积极式函证复函直接寄到Y公司，要求Y公司转交A会计师事务所。Y公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员；
（4）积极的方式寄发给客户丁公司的询证函在预期时间内没有接到回复，此时距原定的外勤审计工作结束日还有一个月时间；
（5）以积极式方式向戊公司寄发询证函，戊公司回函称已在函证截止日前退货。 （6）以积极式方式向巳公司寄发询证函，巳公司回函表示由于货物质量存在问题，拒付部分货款，另一部分货款则已在函证截止日前通过邮政汇款汇给Y公司。
（7）寄发给客户W公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间；
（8）对G公司采取消极式函证方式。G公司复函称拒绝偿还欠Y公司的30万元货款，理由是Y公司拖欠Ｚ公司30万元材料款，而G公司作为Ｚ公司的银行借款担保人已替Ｚ公司偿还了30万元的银行借款。 要求：
（1）请针对每种情况，指出注册会计师H应当采取的后续措施；
（2）请指出W公司未回函的可能原因，并且说明如果对W公司采取的是消极式函证，与采用积极式函证下未回函的原因有何不同。
（3）请评价对于G公司的函证方式是否适当，并说明在什么情况下可以考虑采用消极式函证？ 【答案】
（1）针对第（1）至第（8）个事项，注册会计师应采取的跟进措施如下：
针对第（1）种情况，注册会计师应与Y公司核对甲公司名称和地址，查明甲公司名称和地址是否有误或已发生变更。如名称、地址有误或已变更，则应重新发函。若名称、地址核对无误，则应考虑甲公司系虚构的可能性。
针对第（2）种情况，应要求乙公司尽快寄出回函原件，并特别要求乙公司直接寄到X会计师事务所；
针对第（3）种情况，应与丙公司取得联系，确认回函内容，必要时，应重新向丙公司函证，并要求回函直接寄给X会计师事务所。
列报 准确性与计价 将附注中的信息与固定资产明细账进行核对
针对第（4）种情况，由于寄给丁公司的属于积极式函证，且有较充分的时间再次发函，故应向丁公司再次发函询证。
针对第（5）种情况，应检查与戊公司的销售合同、戊公司的订购单、发运单和销售发票存根等原始凭证，并检查函证截止日后的存货验收和入库记录，确认戊公司退回的货物确已入库。
针对第（6）种情况，一方面应查阅与巳公司的销售合同和其他相关原始凭证，并询问Y公司管理层销售给巳公司货物的有关情况；另一方面，则应检查函证截止日后Y公司的银行存款日记账、银行对账单等，确认已支付的部分货款确已收到。
针对第（7）种情况，由于审计外勤工作即将结束，应考虑采用函证的替代程序，即检查Y公司与W公司发生的销售业务的相关合同、订单、Y公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等；
针对第（8）种情况，应询问Y公司管理层，复核向Z公司的材料采购情况，并提请Y公司管理层采取适当措施解决与G公司的争议。
（2）注册会计师向W公司的函证采用的是积极方式。在这种方式下，没有收到回函的原因可能是W公司根本不存在，或是由于W公司没有收到询证函，也可能是由于W公司没有理会询证函或不愿意回函。如果采用的是消极式方式，W公司未回函还有可能是因为W公司已收到询证函并且核对无误。
（3）对G公司采用消极式函证方式是不恰当的，因为应收G公司的款项金额较大且属于存在争议的款项，一般应采取积极式函证方式。可以采取消极式函证方式的情况一般包括： ① 重大错报风险评估为低水平； ② 涉及大量余额较小的账户； ③ 预期不存在大量的错误；
④ 没有理由相信被询证者不会认真对待询证函。
3. 注册会计师在运用PPS抽样方法对K公司库存的某种2200批次材料采购业务进行计价测试时，根据K公司相关资料确定的2008年度全年材料采购的累计余额为550万元。注册会计师根据对K公司及其环境的了解确定的误受风险为15%，可容忍错报为9.5万元，预计总体错报为21205元。测试后在样本中确认共有3个逻辑单元存在不同程度的高估，但没有发现低估错报。具体高估金额见下表所示：
表a 错报逻辑单元序号 138 2138 7492 本题所使用的风险系数表如下： 表b 高估数
1% 5% 10% 15% 误受风险水平 20% 25% 30% 37% 50% 账面余额 44805 56700 34789 审定金额 41221 39360 33739
0 1 2 3 4.61 6.64 8.41 10.05 3.00 4.75 6.30 7.76 2.31 3.89 5.33 6.69 1.90 3.38 4.72 6.02 1.61 3.00 4.28 5.52 1.39 2.70 3.39 5.11 1.21 2.44 3.62 4.77 1.00 2.14 3.25 4.34 0.70 1.68 2.68 3.68 本题所使用的扩张系数表如下：
表c 1% 扩张系数 1.9 5% 1.6 10% 1.5 15% 1.4 误受风险水平 20% 1.3 25% 1.25 30% 1.2 37% 1.15 50% 1.0 【要求】
（1）计算样本规模；
（2）计算总体错报上限，并评价总体结果是否可以接受。 【参考答案】
（1）查表得本题所使用的风险系数为1.90（预期总体错报为零时），扩张系数为1.4。根据样本量计算公式有：
（2）先计算样本中的错报比例： 错报逻辑单元序号 账面余额（B） 138 2138 7492 44805 56700 34789 审定金额(C) 41221 39360 33739 错报金额 （E=B－C） 3584 17340 1050 错报比例 （E/B） 0.08 0.3 0.03 注：表格中错报比例已四舍五入.
抽样间距（SI）=BV/n=5500000/160=34375（元） 基本界限：34375×1.9=65312.5（元）
第一笔错报的影响：34375×0.3×（3.38－1.90）=15262.5（元） 第二笔错报的影响：34375×0.08×（4.72－3.38）=3685（元） 第三笔错报的影响：34375×0.03×（6.02－4.72）=1340.625（元） 总体错报上限：65312.5＋15262.5＋3685＋1340.625≈85601（元） 由于总体错报上限小于可容忍错报9.5万元，故总体可以接受。
4. A公司的20×8年财务报表正在由X会计师事务所进行审计。20×9年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X会计师事务所将该事项告知了Y会计师事务所的注册会计师。Y会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，承接了A公司20×8年度财务报表的审计业务。在审计过程中，Y会计师事务所的注
册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司无法从市场上获取公平市场交易价格，而B公司20×8年的财务报表也是由Y会计师事务所审计的。Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年有可能增加的利润为3000万元，而B公司20×8年未审计财务报表的利润为7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派B公司的项目经理协助A公司审计项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获知该信息的人员签订保密协议。
【要求】
请指出X和Y会计师事务所在业务承接和审计过程中存在哪些问题，是否违反了注册会计师职业道德守则的有关要求。
【参考答案】
（1）X会计师事务所在未征得A公司同意的情况下主动与Y会计师事务所联系，违背了相对于A公司的保密义务。
（2）Y会计师事务所在承接A公司审计业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以至在承接业务前未发现A公司和B公司存在利益冲突。
（3）Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，应告知所有已知相关方这一情况，并获的客户同意在此情况下执行业务，业务承接后也应安排不同的项目组以降低利益冲突产生的威胁。Y会计师事务所委派B公司项目经理协助A公司审计项目组的工作是不适当的。
（4）如果A公司和B公司在了解到有关情况后不同意Y会计师事务所同时为A和B提供审计业务，Y公司应考虑解除与A或B中任何一方的审计业务约定。
5.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司编制的20×9年度盈利预测报告进行了审核。假设相关审核程序已于20×8年12月28日全部完成，审核目的已经实现。A和B注册会计师于20×9年1月5日草拟了如下盈利预测审核报告，并按约定于20×9年1月10日出具了审核报告。请指出其中不恰当之处，并予以更正。
审核报告
XYZ股份有限公司董事会：
我们审核了后附的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）编制的20×9年度盈利预测。我们的审核依据是中国注册会计师审计准则。XYZ公司管理层对该盈利预测编制基础及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注X中披露。
根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们认为这些假设已经为盈利预测的编制提供了合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照《企业会计准则》编制基础的规定进行了列报。 附件(一)：XYZ公司20×9年度盈利预测表
附件(二)：XYZ公司20×9年度盈利预测的编制基础和基本假设
ABC会计师事务所 中国注册会计师A (签名、盖章) (公章)
地址：中国·××市 20×9年1月10日 【答案】
该盈利预测审核报告的不恰当之处包括： （1）收件人一般应为 “XYZ股份有限公司”；
（2）审核依据不准确，应为《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。
（3）对于假设合理性发表的意见应为消极式，应改为“我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础”。
（4）漏掉了意见段之后对于投资者的警示段落，应加上“由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。”
（5）负责对盈利预测进行审核的两名注册会计师均应签名盖章，应加上B注册会计师的签名盖章。
（6）审核报告日期应改为“20×8年12月28日”。
五、综合题（本题型共1题，计25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）
S股份有限公司（以下简称S公司）为A股上市公司。S公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×7年以来没有发生变化。A和B注册会计师负责审计S公司20×8年度财务报表，S公司20×7年度财务报表也是由A和B注册会计师审计的。
资料一：A和B注册会计师在审计过程中注意到如下情况：
（1）注册会计师在审计过程中发现S公司在20×8年将自己拥有的一宗土地使用权以40000万元转让给甲公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了S公司提供的关联方清单，甲公司未在其中。
（2）S公司所在行业20×7年度和20×8年度收入增长幅度分别为10%和12%，S公司董事会确定的20×8年度销售收入增长目标为20%，S公司20×7年度收入的增长率为10.5%，20×8年度收入增长率为21%。
（3）S公司生产的W产品为其主要产品，20×8年初开始原材料价格上涨了50%，S公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。
（4）S公司由于产品质量问题，在20×8年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，S公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。
（5）S公司董事会中未设立审计委员会，且大部分董事都兼任公司的高层管理职务。
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证并过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。
应付账款记账员如果发现任何差异，将立即通知采购经理，以实施进一步调查。如果采购经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别授权应付账款记账员将该发票输入系统。
（2）每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，同时负责核对应付账款明细账与供应商的对账单。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。 资料三：
S公司与销售业务相关的内部控制如下：
（1）业绩评价控制。销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额核对一致。销售主管每月审核按客户分列的销售收入（包括与上月销售额和本月预算额的比较）和应收账款（包括当月货款回收金额和月末余额）汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。
（2）人工控制。S公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单（所有货物由物流公司运送）以及发票（计算机发票由销售部开具）上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 （3）自动化应用控制。顾客订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入（均有订单号索引），对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。
（4）针对特别风险的控制。在评估重大错报风险时，A和B注册会计师认为S公司与计提坏账准备相关的业务存在特别风险。为此决定向S公司的相关业务负责人了解详细情况。经了解，为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，X公司采取了与逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额作出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。 【要求】
（1）请列举判断一项重大错报风险是否属于特别风险时的主要考虑因素。 （2）针对资料一，完成下表： 事项序号 是否可能理由 是否属于特重大错报风具体认定
表明存在重大错报风险（是/否） 别风险（是/否） 险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） （1） （2） （3） （4） （5）
（3）针对资料二（1）至（2）项，完成下表： 事项序号 （1） （2）
（4）针对资料二（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，完成下表： 事项序号 （1） （2）
（5）资料四(1)～（4）中所述的内部控制与财务报表中哪些项目的何种认定相关？完成下表。 事项序号 （1） （2） （3） （4）
（6）针对资料四事项（1）所述的内部控制，A和B注册会计师应当实施什么控制测试程序？
（7）针对资料四中的事项（2），A和B注册会计师决定采用统计抽样方法选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为5%，并且预期至多发现1例偏差（相
交易或账户名称及认定 是否存在缺陷（是/否） 缺陷描述及理由 改进建议 交易或账户名称 认定
应的风险系数为3.0），请代为确定应当抽取的样本量（写出相应的计算公式）。如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，你认为是否适当？
（8）针对资料四中的事项（4），假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明该内部控制是有效的，并能合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论？ 【参考答案】
（1）判断一项重大错报风险是否属于特别风险的考虑因素一般包括： ① 风险是否属于舞弊风险;
② 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； ③ 交易的复杂程度；
④ 风险是否涉及重大的关联方交易；
⑤ 财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间； ⑥ 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 （2）答案如下表： 是否可能表明存在重大事项序号 错报风险（是/否） 重大错报风险属于财务是否属于报表层次还特别风险是认定层次（是/否） （财务报表层次/认定层次） 理由 具体认定 （1） 是 （2） 是 （3） 是 （4）
是 该土地使用权的交易价格明显高于公允价格，甲公司很可能是S公司的关联方，S公司可能漏列了关联方 S公司的收入增长水平20×7年度与行业持平的情况下，20×8年度却高于行业增长率9%，且管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，有可能会虚增收入。 在原材料价格大幅上涨，而产品的售价并未提高的情况下，W产品生产用原材料很可能发生了减值，S公司未计提减值准备，很可能高估了存货成本。 20×8年度产生金额是 关联方及其认定层次 交易披露/完整性 否 营业收入/发生 认定层次 应收账款/存在 否 资产减值损失/完整性； 认定层次 存货/计价与分摊 是 认定层次 营业外支出/
巨大的未决诉讼，律师回函表明拒绝提供信息，可能存在S公司对预计负债金额确认的不恰当或有事项未恰当披露的问题。 董事会中未设审计委员会且治理层参与管理程度高，治理层对于财务报表编制过程的监督有可能被弱化 准确性 预计负债/计价和分摊 或有事项披露/准确性和计价 （5） 是 否 报表层次 ——
（3）答案见下表。 事项序号 （1） （2）
（4）答案见下表。 事项序号 是否存在缺陷（是/否） 缺陷描述及理由 改进建议 应付账款记账员应付账款记账员在发现采购发票、验收单和订购单的差异时，将差（1） 是 异报告采购经理并由其进行调查并决定差异是否可以接受，不利于加强对于采购活动的监督 在发现有关差异后，应初步分析原因并向财务主管报告，对于重大差异，可由财务主管上报财务总监，协调有关部门进行调查和处理。 由应付账款记账应付账款记账员编制应付账款账（2） 是 龄分析报告、负责应付账款明细账与供应商对账单的核对属于不相容职务的结合
（5）答案见下表。 事项序号 （1） （2）
交易或账户名称 应付账款 应付账款 认定 存在、完整性、计价 存在、完整性、计价 员以外的其他人员编制应付账款账龄分析报告，并负责应付账款明细账与供应商对账单的核对 交易或账户名称及认定 营业收入/发生、完整性、准确性； 应收账款/存在、完整性、计价 营业收入/发生、完整性、准确性； 应收账款/存在、完整性、计价
营业收入/完整性 应收账款/完整性 应收账款/计价 资产减值损失/完整性、准确性 （3） （4）
（6）注册会计师采取的控制测试程序有：分别与总经理和销售经理就所选取测试的月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进；通过询问销售经理和相关销售人员印证当时所采取的跟进措施；将所选取的各个月份的销售收入和应收账款汇总表与当月财务报表核对。
（7）应当抽取的样本量n＝可接受的信赖过度风险系数／可容忍偏差率＝3.0／0.05＝60（笔）。由于销售业务涉及全年各月，注册会计师从全年各月中均匀抽取样本是适当的。
（8）不可以。与坏账准备相关的风险属于X公司的特别风险。鉴于特别风险的特殊性，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。
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