实验二：重大错报风险的识别与应对
一、实验说明
重大错报风险是造成财务报表中存在重大错报的可能性，由于审计师针对财务报表进行审计的目的就是发现客户财务报表中存在的重大错报，因此识别和评价重大错报风险就成为审计师必须予以特别关注的问题。新审计准则也将以识别和评价重大错报风险为核心的风险评估程序规定为审计中的必须程序。本实验的目的就在于帮助学员了解重大错报风险的含义，熟悉识别和评估重大错报风险的风险评估程序，掌握对重大错报风险的应对措施等。
二、煤源集团 (一)背景资料
煤源集团是其所在地区的一家中型煤炭企业，主营煤炭采选、销售自产煤炭、煤炭运输等业务；同时，还生产并销售自产的相关矿产机械，矿区内的房地产开发，并提供餐饮、住宿等相关服务，以及煤矸石系列建材产品的生产、销售等。
越华诚会计师事务所已经是煤源集团的审计师，双方在2007年8月签订了2007年度财务报表审计的业务约定书，此时事务所正在进行针对煤源集团2007年度财务报表审计的计划工作。审计师已经拿到的财务报表草表显示煤源集团2007年主营业务收人为18．75亿元(2006年主营业务收入是15．45亿元)，税前净利为8 400万元(2006年税前净利为7 650万元)，2007年资产总额为14．25,fZ,元,(z006年资产总额为13．50亿元)。除此之外，审计师还了解到有关煤源集团的其他信息：
1．煤源集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式支付货款。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的50％；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的25％；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的25％。因此，通常情况下，煤源集团的相关矿产机械从确认订单到最终安装完成大概需要六个月时间。
2．在2007年12月31日，煤源集团应收账款明细账显乐东青乡煤矿有一笔4 275万元的欠款。这是一笔有争议的欠款．煤源集团销售给东青乡煤矿的矿产机械已经在2007年9月安装完成，并据煤源集团执行总裁原利称该机械已在东青乡煤矿成功运转，但是东青乡煤矿却拒绝支付第j期款项。
3．煤源集团的另一个客户西井镇煤矿在2007年12月通过其律师与煤源集团取得联系，要求煤源集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。煤源集团的执行总裁原利告诉审计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知西井镇煤矿的安全没施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过监管部门的整改通令，因此这次事故完全是西井镇煤矿的责任。为此，煤源集团对于西井镇煤矿在2007年11月发出的两个订单也已经取消了确认。
4．2007年12月1 7日煤源集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估计2007年12月31日在产品的期末计价为1.275亿元。
5．煤源集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求煤源集团支付欧元。煤源集团2007年j 2月31日流动负债中记录的2250万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。
6．煤源集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保汪，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2007年煤源集团资产负债表上计提的质量保证准备是3 750万元(2006年该准备为3 600万元)。该项准备是煤源集团的执行总裁原利根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的。
7．煤源集团的执行总裁原利拥有煤源集团60%的股份，同时还拥有海蓝集团55％的股份，海蓝集团将其拥有的一处建筑物租赁给煤源集团作为其公司总部。
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8．原利正在考虑在2008年1月末出售其在煤源集团的部分股份，因此希望审计师能够尽快完成审计工作。
(二)讨沦问题
1．根据审计师已经掌握的信息，识别并解释审计师可能面临的重大错报风险，在计划针对煤源集团2007年度审计时，审计师还需要考虑哪些问题?
2．针对煤源集团计提的产占占质量保证准备，审计师应该执行哪些审计程序?
3．越华减会汁师事务所针对诸如煤源集团这样的具体审计项目应该执行哪些质量控制程序?
三、丰利达医疗器械有限公司 (一)背景资料
杨阳是德信会计师事务所的审计经理，目前正在对一个潜在审计客户的情况进行了解，该潜在审计客户就是丰利达医疗器械有限公司。丰利达医疗器械有限公司成立于1995年，公司目前已形成科、工、贸一体发展的格局，业务涉及医疗器械、实验仪器等领域，已成为以医疗仪器、医用材料、医用设备的开发、经营为主要业务的名优企业。
1．与丰利达医疗器械公司财务总监宋嘉的会晤。
2008年12月1日，杨阳与丰利达医疗器械有限公司的财务总监宋嘉进行了会晤，通过此次会晤，杨阳了解到丰利达医疗器械公司的下列一些情况：
(1)丰利达医疗器械公司的结账目是12月31日，公司希望聘请德信会计师事务所担任其2008年财务报表审计的审计师。宋嘉从2008年6月开始担任丰利达医疗器械公司的财务总监，是在公司前任财务总监被解聘之后。公司的前任财务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼，目前诉讼正在法院审理之中。
(2)丰利达医疗器械公司生产的医疗器械、医疗材料等主要销售给医院和诊所，但是由于激光医疗器械在过去的四年中被广泛地使用，传统的金属材质医疗器械的市场需求出现了大幅的下降，而该类医疗器械的销售收入在2007年占到了公司总体销售收入的75％。丰利达医疗器械公司已经决定将生产方向转向激光医疗器械，但是相关产品的研究开发尚处于起步阶段。丰利达医疗器械公司的执行总裁对于正在研发的激光医疗器械最终获得药监部门准许商业生产的批准充满信心，到那时激光医疗器械的生产将取代现在的传统医疗器械的生产，并成为公司的主要收入来源。丰利达医疗器械公司已经聘请了一位科学家主持激光医疗器械的研发工作，并对原来的研发车间进行了扩建，修建了一
个大型实验室。
(3)丰利达医疗器械公司的很大一部分销售收入都是来源于一些医药代表，他们是医疗器械市场上的一些中介机构或人员，并不是丰利达医疗器械公司的雇员。这些医药代表根据他们为丰利达医疗器械公司创造的销售收入的一定百分比获取佣金。这种营销模式在医疗器械市场上十分普遍，绝大多数的制造商都是利用这些医药代表作为其产品的市场营销或分销方式。
(4)丰利达医疗器械公司将其生产厂设在东南亚的一个国家，因为那里的运营成本和人工成本都很低。生产厂的日常运营由一个当地的经理负责，该经理会定期前往公司总部与公司高层管理人员进行会谈。海外工厂生产的医疗器械会通过飞机运输到国内。海外工厂的厂房和生产设备都是丰利达医疗器械公司的资产，但是这些设备都是在公司建立初期购置的，而且也主要是用于生产传统金属材质医疗器械的设备。
(5)丰利达医疗器械公司与东亚银行签订了可以自动透支的银行账户使用协议，在规定的授信额度内，公司可以随时透支使用其银行账户，丰利达医疗器械公司几乎每个月都会使用其透支权限。目前，丰利达医疗器械公司正在与东亚银行就一笔较大数额的银行贷款进行洽谈，公司希望在贷款合同中采用变动利率，但是贷款合同的具体条款还需要在银行审核过公司2008年财务报表后才能最终确定。
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2．与丰利达医疗器械公司现任审计师郝琛的联系。 在征得丰利达医疗器械公司的同意之后，杨阳与丰利达医疗器械公司的现任审计师郝琛取得了联系。郝琛是一家小型会计师事务所的两个合伙人之一，杨阳从郝琛处获得了以下信息：
(1)郝琛的事务所担任丰利达医疗器械公司的审计师已经三年了，三年前丰利达医疗器械公司与当时的审计师因为审计费用问题发生了争议。郝琛的事务所因为规模较小，运营成本较低，因此就接受了丰利达医疗器械公司提出的较低的审计收费，并接替了当时的审计师。由于郝琛事务所的审计工作通常耗费的时间较少，收费也较低，丰利达医疗器械公司一直都很满意。
(2)郝琛谈到在审计过程中他们也发现丰利达医疗器械公司的内部控制十分薄弱，尽管当时郝琛的事务所也向公司的高级管理层提出了改善建议，但是公司管理层始终没有对其会计系统进行改善的兴趣，因为他们认为那将是浪费金钱的事情。另据郝琛称，税务部门曾经两次对丰利达医疗器械公司展开调查，但是郝琛的事务所没有参与，因为他们不是税务方面的专家。后来听说丰利达医疗器械公司的执行总裁已经解决了这些事情，郝琛相信针对公司的税务调查现在应该已经结束了。
(3)郝琛称在审计过程中他们从来没有遇到过获取公司会计账簿和记录的障碍，但是有一次，丰利达医疗器械公司的运营总监称先前给我们的现金日记账是搞错了，之后又拿给我们一份所谓正确的版本。我们没有发现为什么公司会有两本现金日记账的原因，但是因为公司的现金数额并不是很大，所以我们也就没有过多地给予关注。
(4)在谈及辞去丰利达医疗器械公司审计师的原因时，郝琛是这样表示的：“我们辞去丰利达医疗器械公司审计师的原因在于审计的工作量对于我们这样一个小型事务所而言负担太重了。丰利达医疗器械公司是我们唯一的一家审计客户，鉴于我们已经将未来的发展方向定位为集中提供非审计服务，因此我们决定不再担任丰利达医疗器械公司的审计师。”
3．杨阳发现的有关丰利达医疗器械公司的一份剪报。
杨阳在2008年12月2日的《城市商报》上看到一则有关丰利达医疗器械公司的新闻，新闻中提及丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反了城市规划条例。因为丰利达医疗器械公司修建实验室的用地已经被市政府规划为城市绿地，因此使用该处地块修建商业设施必须经过城市规划部门的批准，丰利达医疗器械公司并没有得到这样的批准。新闻引用城市规划部门一位官员的话称，丰利达医疗器械公司违反城市规划条例的行为是十分严重的，而且这也不是丰利达医疗器械公司第一次违反该条例规定。在2003年，丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉，最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。该城市规划部门的官员也表示将采取必要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建，并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。杨阳也记起去年发生的一起类似事件，当时另一家公司也是因为与丰利达医疗器械公司类似的违反城市规划条例的行为，最终被判拆除违法修建的建筑物。
(二)讨论问题
I．根据审计师已经获取的信息，识别并解释审计师在丰利达医疗器械公司审计项目中可能面临的重大错报风险有哪些?
2．说明经营风险与财务报表风险的关系，并识别和解释由于丰利达医疗器械公司违反城市规划条例而可能面临的财务报表风险有哪些?
3．根据杨阳已经了解到的有关丰利达医疗器械公司的信息，从职业、道德和其他方面分析德信会计师事务所是否能够承接丰利达医疗器械公司的审计委托?
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实验三:了解客户的内部控制并评价控制风险
一、实验说明
了解客户的内部控制是审计过程中必需的一个程序，审计师需要根据对内部控制的了解设计应对重大错报风险的进一步审计程序。要想更好地了解客户的内部控制，审计师首先需要熟悉内部控制的基本理论和技术，同时掌握识别内部控制关键控制点和薄弱环节的基本技能。本实验的目的就在于熟悉内部控制关键控制点的设计，掌握内部控制关键控制点的识别技术，掌握对内部控制了解后的记录方式以及控制风险评价的技术方法。
二、了解客户的内部控制并评价控制风险 (一)背景资料
1．客户基本情况。
创锐公司经营特种通信设备的进口和销售，包括便携式电话和车载电话，也包括无线电对讲机等。创锐公司的顾客包括连锁商店、商品邮购公司和批发商等。创锐公司的结账日是12月31日。
2．审计项目基本情况。 当前正值7月初，创锐公司的审计师信捷会计师事务所负责该审计项目的审计小组正在执行针对2008年度财务报表审计的期中审计。负责期中审计的高级审计师已经编写完成了一份审计计划备忘录，其中特别指出了创锐公司在过去的12个月中非常显著的经营特征和业绩。
3．审计计划备忘录摘要。
(1)销售收入与应收账款情况(单位：万元)：
截至2008年6月30日 截至2007年12月 的6个月(未审计) 31日的1年
销售收人 5 869．50 12 313 0 应收账款 1 774．5 1 634．5 坏账准备 （17.5） （17.5）
1 757．0 1 61 7 0
创锐公司现有大约275个顾客，平均收账期是七周。以前，创锐公司很少发生坏账，截至2007年12月31 日为止注销的坏账总额不超过7万元。公司将此成绩归结为对潜在的顾客实施严格的信用调查。顾客在准予获得销售信用之前必须经过一个商业信用评级机构的信用评价。之后，这些顾客将获得一个信用等级，如果供货要求超出这一信用等级，创锐公司将拒绝供货。每个月，计算机将自动生成每个顾客欠款的金额和账龄。凡是超过3()天尚未偿还欠款的顾客都要立即向其发出催缴通矢知书。
(2)存货情况：
创锐公司的存货中有45种商品，存货的所有移动都会反映在计算机生成并打印出来的月度存货明细账中。创锐公司每月都对重要的存货类别进行实物盘点，每年则对全部存货进行实物盘点。截至2008年6月30日的存货余额是1 939万元，而截至2007年12月31日的存货余额是1 729万元。在6月份进行的存货盘点中发现了较大金额的存货损失，已经引起公司的注意，公司仍在对此情况进行调查。
(3)会计信息系统：
创锐公司现使用电子数据处理系统处理销售交易。手工编制的发运单被输入该处理系统，系统随即生成销售发票，并同时记录相应的会计账目，在月末生成和打印汇总报告。
4．执行分析程序的测试结果摘录。
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1月份 2月份 3月份 4月份 5月份 6月份 合计 1月份 2月份 3月份 4月份 5月份 6月份 销售收入（2008年）单位：万元 预算数 1050 1190 115 1225 1085 1050 6755 毛利率% 25 26 24 25 26 25 24 27 25 23 31 19 实际数 966 1137.5 980 934.5 927.5 924 5869.5 审计师就执行分析程序所发现的毛利率大幅下降的原因向创锐公司的会计助理程岚进行了询问。程岚解释说6月份发生的毛利率大幅下降可能与该月月末盘点时发现的重大存货损失存在密切的关系，公司现在正在调查这一问题。
5．创锐公司销售交易处理环节的组织结构图。
董事会 信息技术部经理 财务 总监 销售部 经理 生产部 经理 会计助理 销售订单处理员 信息 技术人员 总账 会计 出纳 发货员 其他账户会计 应收账款 明细账会计 6．审计助理与销售部经理的会谈纪要。
审计助理黄江与创锐公司销售部经理韩华进行了会谈．并对销售交易环节的系统设置进
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周小超，左欣茹，刘晓辉，生指出实验一：接受客户首次委托的考虑与计划
一、实验说明
会计师事务所的收入来源于接受客户的业务委托，但是事实上事务所的风险也大多来自于此。接受风险较高的业务项目对于事务所而言只是短期的利益，长远来看很可能遭受诉讼风险，甚至灭顶之灾。因此，事务所必须谨慎接受客户委托，也就是要在接受客户委托之前进行严格的客户调查，尽可能了解客户的情况，特别是其风险状况。这一点在接受客户首次委托时尤为重要，客户委托的目的和更换事务所的原因是调查的重点。本实验的目的就在于树立接受客户委托时的职业谨慎态度，了解客户调查的重点内容和方法，熟悉审计计划的编制过程和对风险评估的初步考虑。
二、接受客户首次委托的考虑与计划 (一)背景资料 1．问题的出现。
榕华会计师事务所是榕湾市一家中型会计师事务所，其合伙人高强在一次朋友聚会上认识了榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监李健。榕湾花园高尔夫俱乐部是榕湾市一家中型高尔夫俱乐部。李健与高强谈到准备更换其审计师的意向，并向高强询问对此有何建议。
2．主要人员。
(1)榕湾花园高尔夫俱乐部：李健 财务总监 ； 王琳 财务会计
(2)榕华会计师事务所：高强 高级合伙人；刘扬 审计合伙人；樊明 高级审计师 3．会计师事务所备忘录。 (I)高强发给刘扬的备忘录。 刘扬：我在上周六的一次朋友聚会上认识了李健，他是榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监。他的父亲是榕湾花园高尔夫俱乐部的执行总裁，因为健康原因已经逐渐退出俱乐部的经营活动。我从李健处得知，榕湾花园高尔夫俱乐部的现任审计师是信达会计师事务所，这是李健的父亲选择的。李健希望更换新的审计师，并希望俱乐部能够因此有一些新的变化。李健还没有和信达会计师事务所谈及此事，但是我了解的情况是榕湾花园高尔夫俱乐部想要升级其电子数据处理系统，并向信达会计师事务所征求建议，但是信达会计师事务所没有能力提供相关的服务。
李健希望我们能够提出一些建议，因此请你走访一下榕湾花园高尔夫俱乐部，并尽可能了解更多的信息。
高强
2008年1月7日
(2)刘扬发给樊明的备忘录。
樊明：我已经与榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监约好本月11日进行会谈。请你与我一起去榕湾花园高尔夫俱乐部，并与其会计王琳面谈。我们需要了解尽可能多的有关榕湾花园高尔夫俱乐部经营活动和系统运作的信息，这样我们才能尽快做出下一步的计划。
刘扬
2008年1月9日
4．与榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健的会谈纪要。 会谈时间：2008年1月11日
会谈地点：榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健的办公室 会谈摘要：
我要求李健介绍了榕湾花园高尔夫俱乐部的发展历史。据李健讲，俱乐部成立于2000年，之前该俱乐部属于榕湾度假酒店联盟旗下的一家度假庄园。2000年，李健的父亲购买了该庄园，并将其改建成现在的高尔夫俱乐部，不仅在庄园所在地建设了高尔夫球场和高尔夫练习场，还通过购买的方式在榕湾市内建立了六处高尔夫小型练习场。
李健还提到俱乐部正在进行的一项购并计划，临近的一家同等规模的高尔夫球场准备挂牌上市出售，他们也和李健联系过询问是否有意购买。李健已经组织相关人员对该购并计划进行了初步论证分析，由于该球场与榕湾花园高尔夫俱乐部距离很近，中间只隔着一条小溪和一个小村庄，因此可以将两个球场改建成一个更大的球场。榕湾花园高尔夫俱乐部的球场
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是9洞的球场，购并之后可以扩建成18洞的标准球场，不仅扩展了规模，甚至可以承办高级别的高尔夫赛事。经过与两个球场之间小村庄居民的初步沟通，他们也基本可以接受俱乐部提出的迁移补偿方案。但是，经过测算，购并方案的实施还存在5 000万元的资金缺口，需要向银行贷款。由于在申请银行贷款时必须提交经审计之后的财务报表，因此李健强调最晚必须在二月底之前完成审计，并出具审计报告。我当时就想这可能对于我们而言是一个问题，因为现在已经是一月中旬，而我们事务所通常在一到三月份的业务量都很大，是一年中最繁忙的时期。但是当时我并没有向李健提及这一情况。
李健并不参与日常的会计工作，他将会计工作交给王琳完成。王琳是一个具有丰富经验的会计人员，2000年俱乐部成立之时她就在这里工作，对俱乐部的会计工作十分熟悉。我感到王琳的工作压力很大，随着练习场数量的增加，会计部门的工作量很大，王琳及其会计人员的工作负担很重。李健解释说，因为各练习场没有会计人员，所有的会计工作都是由王琳的会计部门完成的。而各练习场在上报相关数据时又经常发生延迟，也造成会计部门工作的问题。李健还提到建立更加高效的电子数据处理信息系统已经是俱乐部十分迫切需要解决的问题，特别是在完成购并俱乐部的规模进一步扩大后这一问题将更加严重，但是俱乐部目前缺乏这一方面的专业人士，也不知应该如何着手进行。因此，李健明确表示如果榕华会计师事务所成为其审计师，他很希望得到有关构建电子数据处理信息系统的咨询服务。
李健还带我们走访了俱乐部的各项设施。榕湾花园高尔夫俱乐部包括会馆、标准球场、练习场及一些附属设施．球场的规格是9洞标准场，球场划分为9个大小不一、形状各异的场地，每块场地均由发球台、球道、果岭和球洞组成，球场四周有界线，关键地段设有界桩。会馆设于球场的人口处．是为会员提供休息、更衣、餐饮的场所。会馆前设有停车场，并设置了可供会员登高远望的观景点。发球台是每个球道击球的开始，一个球道包括了3个远近不同的发球区，分别为女发球区、男发球区及比赛发球区。女发球区通常比男发球区接近果岭20％，比赛发球区位于开球区后离果岭最远处。球道是球场中面积最大的部分，是从发球区到果岭所经过的路段，球道两侧是起伏的地形或树丛，使球道和球道相分离，球道为宽阔的草坪，会员一般能够在发球区看到果岭。根据会员的击球距离，在落球区和果岭周围有计划地设置了沙坑、水塘、小溪等障碍物，用于惩罚会员不正确的击球。并提高运动的刺激性和激烈程度。果岭是每个球道的核心，是球洞所在地。球被打人球洞后，也就是该球道的结束，进入下一个球道。练习场是供初学人员学习打球的地方，高尔夫球场附近和市内都有设置。
李健最后还提到俱乐部的现任审计师信达会计师事务所帮助俱乐部编制法定财务报表，并负责俱乐部的纳税申报，他希望我们也承接这些业务。另外，李健也提到由于王琳的财务部人手紧张，加之最近又增加了几处练习场，因此希望事务所委派审计师参与球场和各练习场的存货盘点和对球场及各练习场上交各项单据和汇总表的审查。我向李健表示会尽快提交一份有关我们可以提供的业务和相关报价的建议书。
5．榕湾花园高尔夫俱乐部的组织结构图。
李健的父亲——执行总裁 李健——财务总监 王琳——财务会计 营运经理 出纳 助理会计 行政秘书 球场和各练习场经理
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6．榕湾花园高尔夫俱乐部经营情况分析报告摘录。 会见了榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健之后．刘扬要求樊明将了解到的俱乐部经营情况做出分析报告，两天后樊明完成了分析报告，报告摘录如下：
榕湾花园高尔夫俱乐部的主要收入来源包括以下四项： (1)高尔夫球场收入。
高尔夫球场收费项目包括果岭费、球童费、教练出场费、球杆出租费、租鞋费、更衣柜、球童车等。
(2)练习场收入。
练习场收费项目包括击球费、球杆出租费、教练费、练习果岭费等。 (3)客房、会议室和车辆出租费。
俱乐部有标准间、豪华双人问、套房以及会议室、多功能厅、贵宾厅可供出租，还有大巴、中巴和小轿车可供出租。
(4)其他康乐及餐饮设施收入。
俱乐部设有餐厅、咖啡厅和酒吧，并开设了保健按摩和足浴设施，还有健身房、棋牌、网球、游泳、乒乓球、沙狐球、斯诺克和KTV等康体设施。
7．榕湾花园高尔夫俱乐部内部控制手册摘录。
(1)榕湾花园高尔夫俱乐部实行会员制，会员支付年费后的每次消费通过刷会员卡完成结算，非会员的消费则采用现金支付方式。高尔夫球场和各练习场都设有收银台。每个收银台都安装了汇总现金收入的电子收银柜，每天营业结束后，出纳员会对现金收人情况进行核对。每天下午，银行的运钞车会将球场和各练习场的现金送存银行。各收银台的出纳将通过电子收银柜打印的现金收入汇总表与现金送款单一起送交王琳主管的财务部。财务部核对各收银台送交的汇总单据，检查现金收入汇总表与现金送款单是否存在错误和差异，在对错误和差异调查清楚后完成相应的会计记录。
(2)榕湾花园高尔夫俱乐部实行备用金管理制度，根据球场和各练习场的规模设置备用金使用额度，球场和各练习场经理可以在此额度内使用现金，并有权使用其所属收银台的现金收入补足使用现金支付的费用。但在这样做之前，球场和各练习场经理必须向财务部提出书面申请，并将已经支付费用的单据报财务部审核后才行。
(3)榕湾花园高尔夫俱乐部只有一个统一的银行账户，由财务部控制使用。所有从该账户签发的支票都必须经财务总监签发，球场和各练习场使用支票时须向财务部提出书面申请。财务部记录该银行账户的所有业务，并在每个月初进行上个月的银行存款余额调节。
(4)除使用备用金支付的小额支出外，所有的商品和劳务采购都必须通过营运经理的审批，财务部根据球场和各练习场送交的验收报告和采购发票报经财务总监审批后统一付款和记账。但是，去年年底由于某些练习场没有及时送交采购发票导致这些单据没有及时入账，年度报表的负债也因此出现了低估现象。
(5)榕湾花园高尔夫俱乐部的资产主要是球场和各练习场的土地使用权以及经营性资产，球场和各练习场每周会对存货进行一次盘点。盘点结果将汇总至财务部，财务部将盘点结果与账簿记录进行核对，存在的差异会要求球场和各练习场进行调查。
8．榕湾花园高尔夫俱乐部截至2007年12月31日的财务报表摘录。
万元
销售收入 60 000 经营费用
工资费用 22 500 租金及水电费 12 500 折旧费用 2 500 法律费用 7 500 税前净利 15 000 所得税 5 000 税后净利 10 000 流动资产
货币资金及短期投资 10 000 存货 2 500
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固定资产 50 000 总资产 62 500 流动负债 15 000 股本 25 000 留存收益 22 500 负债与权益 62 500 9．榕湾花园高尔夫俱乐部部分项目的收费标准。 部门 非会员价格 平日800元 果岭费 假日1000元 球童费 200元 教练出场费 500元 球杆出租费 150元 租鞋费 60元 更衣柜 30元 球童车 200元 平日1元 击球费（粒） 假日1.2元 球杆出租费 40元 教练费（小时） 150元 练习果岭费（人/小时） 60元 标准间（间） 680元 豪华双人间（间） 880元 套间（间） 1480元 自助早餐38元/人。自助午餐88元/人。可根据客人要求订餐。 1、2、3号会议室（天） 2000元 多功能厅（天） 3000元 贵宾厅（天） 1800元 横幅280元/条，鲜花等费用另计。 个人会籍 25万 家庭会籍 30万 年度会籍 4万 公司会籍 50万 33座大巴 1500元（往返市区） 依维柯 1000元（往返市区） 别克 1000元（往返市区） 保健按摩（次） 80元 足浴（次） 68元 搓背（次） 30元 修脚（次） 30元 刮痧（次） 30元 敲背（次） 30元 拔火罐（次） 25元 棋牌（小时） 48元 乒乓球（小时） 48元 斯诺克（小时） 48元 沙狐球（小时） 120元 KTV大包 88元/小时 KTV小包 66元/小时 项目 会员优惠 免费 150元 300元 100元 40元 10元 150元 免费 30元 免费 免费 6折 6折 6折 30-50人 50-150人 6-10人 前台 练 习 场 客房 餐饮 会议室 会员部 租车 足浴 足浴 康乐 (二)讨论问题 1．榕华会计师事务所在决定是否接受榕湾花园高尔夫俱乐部的业务委托之前应重点考虑哪些问题?
2．如果榕华会计师事务所决定接受榕湾诧园高尔夫俱乐部的业务委托．应如何起草提交给其财务总监的建议书?
3．在对榕湾花园高尔夫俱乐部的审计项目进行计划时，榕华会计师事务所廊该重点考
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虑哪些事项?
期末考试两个案例题，第一题请假设你是个审计人员，遇到题中所述的情况，根据常识作答，并说明你会采取的审计程序，要联系审计目标审计证据作答
第二题关于企业管理人员的道德，以及基于你对管理层的了解，判断企业的风险和审计风险
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行了初步了解。他们的谈话摘录如下：
黄江：我相信创锐公司的所有销售订单都是在你负责的销售部接受并处理的，是这样吗？
韩华：是的。 黄江：那好，我们是否可以从收到顾客的订单开始谈起呢?你们是如何收到这些订单的，是通过邮寄还是电话，或者是传真呢?
韩华：多数情况下都是以顾客自己的订单形式。我们有时收到电话订货．但是我们都会坚持要求顾客以书面的形式确认订货。无论以何种形式收到订单，我们都会立即将订单转换成公司自己的订单形式，并计算其价款。然后．我们将使用内部表格以检查顾客所订货物是否尚有库存。如果有库存，我们将在销售订单上做出相应标注。
黄江：然后呢? 韩华：我们将对这些订货编制一份订货确认单，并在确认单的下方标出缺货或不能立即供货的项目。如果顾客所订货物都没有库存的话，我们将签发一份退订通知单，并说明原因。我们也会对顾客订单、我们编制的销售订单和订货确认单进行核对。然后，我会签署订货确认单，并发送给顾客。我们之后将销售订单和顾客订单合并存档。
黄江：它们是如何存档的? 韩华：按照顾客编号的顺序。 黄江：你从哪里获得顾客编号?
韩华：噢，我忘记说了。我们的销售订单处理员会在检查顾客订货数是否超出其信用限额时将顾客编号标注在销售订单上。
黄江：你们是在什么时候以及如何进行这项检查的? 韩华：我想这项工作确实是我们首先要做的一件事情。因为它几乎已经成为我们一项自动完成的工作，所以我几乎忘记了它的存在。在我们算出销售订单的价款之后，销售订单处理员会立即检查会计部提供的应收账款账龄分析表。她会将当前余额与该顾客的信用限额进行核对。如果她能够确认订货的顾客已经具有顾客编号，并且其账款余额仍在其信用限额之内，她就会将该顾客的编号标注在销售订单上。
黄江：如果订货的顾客没有编号和应收账款账户怎么办? 韩华：我们会要求信用评级机构对其信用状况进行调查。如果他们的报告指出该顾客具有良好的信用状况，我就会填写一份一式多联的应收账款明细账变更审批表，填写该顾客的详细资料，并为其设置编号和信用等级。之后我们会将该表的存根联存放在顾客基本资料文件夹中，同时送交会计部一联以更新应收账款明细账记录。对于我没有批准的顾客，我们会签发一份退订通知单，并将其副本与被拒绝的顾客订单一起按照顾客名称的首字母顺序存档。
黄江：对于顾客的信用等级有没有定期复核的程序? 韩华：这是什么意思?
黄江：我的意思是如果顾客的财务状况出现恶化，是否会相应调低其信用等级。 韩华：没有，我们还没有这样做。
黄江：你看，如你所说在检查完库存情况之后你们会签发汀货确认单，那么这份确认单是一式几联的?
韩华：它们是预先编号、一式四联的。 黄江：你们对这四联都是怎么处理的?
韩华：第一联交给顾客，第二联送达发货部用于配货。我们会将第三联递交应收账款明细账会计，销售订单处理员会将第四联按照顾客名称的首字母顺序在本部门存档。
黄江：你对顾客在订单原件中引用的价格进行检查吗?
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韩华：不检查。我们的销售条款规定开具销售发票时的价格是发货当天的价格。 黄江：好的，我想我已经了解了你们接受订单的整个过程，谢谢。 7．订单处理环节内部控制的系统说明书。
(1)销售部将订货确认单的第二联送交发货部，发货部暂时保管订货确认单直至准备好需要的货物。在适当的发货时间包装货物准备发运，同时依据订货确认单编制一式四联的发货单。
(2)发货员在将发货单与订货确认单进行详细核对后，将发货单编号和发货日期在订货确认单上注明。
(3)发货部按照发货单编号将订货确认单和发货单的存档联存放在发货部。
(4)实际发运货物时，门卫依据发货单清点货物，核对品名、规格和数量等信息后放行。 (5)运货车司机携带发货单前两联，第一联与货物一起交顾客，第二联经顾客核对无误签字后带回。
(6)门卫按照编号顺序检查由司机带回的发货单是否连续编号。
下面是从审计小组所做的系统说明书中摘录的有关存货库存情况检查的内容： (1)库存良好，可以供货。 在收到顾客订单后，订单的具体内容会与系统打印的存货记录进行核对，并将订单数量从存货记录中减除。如果库存情况良好，可以有足够的数量用于供货，则在顾客订单上标注“A”代表库存良好，可以供货。
(2)库存记录显示缺货。
经过第一步的核对，如果库存记录显示缺货，则在顾客订单上标注“R”代表需要重新订货，同时向顾客寄发退订通知单，就暂时缺货的情况向顾客做出解释。如果顾客订单中只是部分订货存在缺货情况，则在订货确认单下方标出缺货或不能立即供货的项目。
8．开具销售发票和应收账款会计记录环节内部控制的系统说明书。
审计师与信息技术部经理和会计助理就开具销售发票和应收账款会计记录环节的内部控制进行了讨论。审计师了解到的该环节内部控制系统的运行情况如下：
(1)发货部门每天将全部发货单进行汇总，并录入电子数据处理系统。信息技术部数据控制人员每天对录入系统的发货信息与发货单进行核对。
(2)在将发货单详细信息录入电子数据处理系统时，系统自动检查无效的客户编码和不合理的数据录入。
(3)应收账款明细账会计负责根据发货单和现金收款单记录应收账款明细账。
(4)每个周末，在确保所有数据都录入完成之后，信息部经理会启动电子数据处理系统的自动过账程序。在包括应收账款明细账、顾客清单记录和销售价目表等完成自动过账之后，系统将自动生成销售日记账、一式三联的销售发票、所有顾客的月末对账单以及所有顾客附带账龄分析的应收账款期末余额。
(5)会计助理将系统生成的销售日记账与发运单和现金收款单等单据进行核对。核对无误后将所有单据存放在财务部。
(6)系统生成的销售发票会送交销售部，销售部将销售单价与经授权的价目表进行核对，将销售数量与发货单进行核对，以确保每张销售发票都有对应的发货单。应收账款明细账会计将检查销售发票的乘积和合计数的计算是否准确。之后，销售发票的发票联会送交顾客，其余两联存档，其中一联存放在财务部，另一联连同发货单的存根联存放在销售部。
(7)其中一联的顾客月末对账单将送交每一个顾客。另一联则在财务部存档。
(8)应收账款账龄分析表将显示每个顾客的应收账款期末余额，并按照小于30天、30天-60天、60天90天和大于90天的账龄分别列示。财务总监每个月都会对应收账款账龄分析表进行复核，并对逾期的欠款进行追踪。
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(9)总账会计负责记录应收账款总账，财务总监按月对应收账款总账与明细账进行调节。 9．审计经理对期中审计进行复核的摘要。 审计经理：创锐公司是否存在确保对所有发货单都开具了销售发票的相应检查，比如按照发货单的顺序编号检查对应的销售发票?
审计小组成员：没有，他们只是从销售发票追查发货单。
审计经理：创锐公司是否存在检查销售价目表是否正确的程序? 审计小组成员：是的，销售部每周都会将系统打印出的销售价目表交给销售部经理进行审批。
审计经理：创锐公司是否存在对应收账款账龄分析表正确性的检查程序? 审计小组成员：没有。
10．销售收人与应收账款部分审计方案的摘要。
以下是确保销售收入与应收账款正确列示的关键控制目标： (1)在接受顾客订单之前要求对顾客的信用状况进行审批； (2)及时确认不能收回的应收账款，并计提适当的坏账准备； (3)发出的商品和提供的劳务已经开具了销售发票； (4)销售发票的金额正确；
(5)销售收入的记录正确，包括金额、账户和会计期间； (6)已记录的销售发票都是针对有效的销售交易。 (二)讨论问题
1．根据销售收入与应收账款审计方案中包括的确保销售收入与应收账款正确列示的关键控制目标，识别创锐公司相关内部控制环节中的关键控制点或薄弱环节。
2．针对上述关键控制目标，审计小组可以采取哪些具体的应对措施?(可以不仅局限于控制测试，也可以考虑实质性程序和分析程序。)
实验四:主要证实法的具体运用
一、实验说明
面对具有良好内部控制的客户，审计师可以考虑依赖内部控制寻求缩减实质性测试的可能性。但是，由于内部控制本身的局限性，并不是所有的企业都会建立完善的内部控制。面对这样的客户，审计师只能考虑运用主要证实法，即在更大程度上依赖实质性测试以获取审计证据。本实验的目的就在于了解主要证实法的适用情形．掌握主要证实法的具体运用技术和程序。
二、主要证实法的具体运用 (一)背景资料
紫藤公司是一家专门种植葡萄和花卉的公司，公司的规模不是很大，其结账日是在每年的12月31日。东信会计师事务所承担了对紫藤公司2005年度财务报表的审计业务。东信所考虑到紫藤公司的规模不是很大，因此没有安排期中审计，对紫藤公司年度财务报表的审计全部安排在2006年2月1日至2月3日的现场工作期间。东信所委派审计师丁燕担任紫藤公司审计项目的负责人。
1．审计工作大纲摘录。 (1)经营活动。
紫藤公司在近郊拥有一块田地，修建了玻璃花房。公司利用田地的30％种植了葡萄，每年平均可以出产葡萄500吨。其余的田地公司用来种植花卉，有直接打捆的花束，也有盆栽的鲜花。由于玻璃花房具有良好的温度和湿度控制设备，所以一年四季都可以种植和出产
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各种鲜花。紫藤公司的员工总数平均在40-50人之间。
(2)市场情况。
紫藤公司出产的葡萄一部分会销售给邻近的一家葡萄酒生产厂，另一部分则是销售给家家乐公司，经过处理和包装后分销到各家超市。紫藤公司种植的花卉一部分会销售给批发商．另一部分则销售给馨怡公司，一家花店连锁公司。
(3)人事管理。
紫藤公司的财务部门是由公司的总经理王晓悦直接管理的。财务部由三位员工组成，赵新担任财务会计，李凌担任客户账会计，吴莲担任固定资产账务会计。由于人员较少，财务部很难实现充分的职责分工。事实上，为追求工作的高效率，公司要求每一个员工都应该能够处理所有的业务。尽管公司已经在考虑购置计算机，并购买较为简单的财务软件，但是目前公司仍然是采用手工记录所有的业务。
王晓悦作为总经理较为深入地参与了公司的日常经营管理。她的工作包括管理固定资产登记簿、雇佣员工、审查和批准所有的付款，以及复核所有的财务记录。王晓悦总经理是一名审计师，财务会计赵新虽然在会计工作方面具有丰富的经验，但还不是审计师。
(4)重要性水平。
丁燕根据紫藤公司的规模和经营情况确定了适用于紫藤公司审计要求的重要性水平。丁燕选择了紫藤公司以下的重要财务指标：
金额(万元) ％ 估计的重要性水平
主营业务收入 2 000 0．5 100 000 所有者权益 455 2．5 113 750 流动资产 275 1．0 27 500 总资产 l 000 0．5 50 000
根据紫藤公司重要财务指标计算出的重要性水平在27 500元至113 750元之间，由于对紫藤公司以前年度的审计中没有发现过严重的问题，所以丁燕将100 000元确定为适用于紫藤公司审计要求的重要性水平。
2．以前年度审计工作底稿摘录。 (1)财务部员工职责分工分析表。 人员姓名与职位 职责描述 总分类账 应收账款明细账 应付账款明细账 现金出纳 信用批准 发 货 开具销售发票 采 购 验 收 工资审批 成本会计 人事管理 所得税 其 他
王晓悦 总经理 × × × × 赵新 财务会计 × × 李凌 客户账会计 × × × 吴莲 固定资产账务会计 × 其他 × × 14
（2）紫藤公司的会计记录包括以下内容： 总分类账
主营业务收入明细账 采购日记账 工资工时卡记录 工资明细记录表 固定资产明细登记簿 主营业务收入日记账 采购日记账 现金日记账
3、内部控制调查表
紫藤公司生产和服务环节的内部控制调查表 内容控制程序 1. 超过一定限额的费用和采购部要经过适当的审批 2.采购的货物在入库之前要进行验收，并与发货单和采购发票进行核对 3. （1）在记录采购业务之前将验收报告和采购订单及采购发柰进行核对 （2）采购业务记录之后，在验收报告上标注已记录的标记 4. 将退货记录与供货商寄送的贷项通知单进行核对 5.对采购发票的单价、乘积和加总进行检查 6. 经核对不符的验收报告和调查之中的采购发票已经包括在年末的应付账款之中 7. 总分类账的正确分类：（1）执行人 （2）复核人 8. （1）每日都根据供货商的对账单与应付账款明细账进行调节 （2）每月对应付账款明细账与总分类账进行调节 9.对费用明细表进行复核 10. （1）销售佣金的审批 （2）销售佣金与已记录销售收入的核对 11. 每月对毛利率进行分析 12. 管理员工记录 13. 工资费用的审批 新员工的工资费率 员工工资费率的变更 加班工资的支付 离职员工的工资变更 奖金 14. 工时卡、我时记录报告或计件记录单经过适当的审批 15. 已经支付的计时工资与工时记录进行调节
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总经理 × 财务 资产账 其他 未执行 会计 务会计 × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × ×
16. 已经支付的计件工资与生产数量记录进行调节 17. 费用分配的检查和核对 18. 病假工资和年假工资经过适当的审批 19. 工资计算的准确性经过适当的复核 20. 对工资费用中的异常金额进行检查 21. 工资的实际发放经过适当的审批 22. （1）成本根据存货的数量进行适当的分配 （2）成本分配经过适当的审核 23. 实际成本与生产成本瞀进行比较分析 24. 编制书面的存货盘点计划 25. 负责存货的实物盘点 26. 每年将存货的实际数量与存货的永续记录进行核对 27. 对存货账实不符的情况进行调查 28. 对存货记录的调整经过适当的审批 29. 根据存货定期盘点的结果调整存货的账务记录 30. 所有存货的发出都使用了书面的清料单或出库单 31. 出库的原材料与发货单进行核对 32. 对残料的收集、计量、记录、储存和鼾或再利用都经过了适当的复核 33. （1）每日对存货的实际数量和未来的使用量进行复核 （2）将存货的库存数量与使用时进行核对 34. 根据市场预测和技术革新调整生产量和存货库存量 35. 检查库存存货的周转情况，确认过时的存货。 36. 将存货的账面价值与可变现净值进行比较，成长要的情况下对存货的账面价值进行调整 37. 资产的处置经过适当的审批 38. 资产发生处置后及时准确地记录处置损益 39. 对重置固定资产进行及时准确的记录 40. 每年进行固定资产明细登记簿和总分类账的适当调节 41. 每年复核资产保险的充分性 42. 确定新增固定资产的使用年限和折旧方法 43. 保持资产折旧的明细记录 44. 每年对折旧费用计算的准确性和整体合理性进行检查 4. 紫藤公司2005年12月31日的财务报表。 利润表 主营业务收入 附注 2 × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × 2004年度 17544525 2005年度 20020575 16
主营业务成本 毛 利 销售费用 管理费用 经营利润 其他业务收入 财务费用 税前净利润 所得税 净利润 股 利 未分配利润 期初所有者权益 加：未分配利润 期末所有者权益
3 6 7 8 18278600 （734075） （983525） （705725） （2423325） 740050 （135575） （1818850） （1818850） （1818850） 2004年度 6883650 （1818850） 5064800 19733125 287450 （982850） （770225） （1465625） 91400 （259050） （1633275） （1633275） （1633275） 2005年度 5064800 （1633275） 3431525 所有者权益变动表（单位：元） 资产负债表 货币资金 应收账款 存 货 流动资产合计 固定资产净值 长期投资 长期资产合计 短期借款 应付账款 应交税金 流动负债合计 长期负债 长期负债合计 股 本 附注 9 10 11 12 13 14 15 16 2004年度 1203450 1109450 1467425 3780325 7449000 347625 7796625 3810525 43975 3854500 1535325 1535325 503750 2005年度 32650 1324450 1408100 2765200 6896975 347625 7244600 272450 3683500 3955950 1500000 1500000 503750 17
评估增值 未分配利润 所有者权益合计 618575 5064800 6187125 618575 3431525 4553850 附注：
(1)会计政策：
①资产的计价基础：
公司采用了历史成本的计价基础编制财务报表，并在适当的时候根据对特定固定资产的重新评估结果修正历史成本的计价基础。
②折旧政策： 土地不计提折旧，其他的资产需要计提折旧，这些资产使用的折旧年限和折旧方法如下： 建筑物：50年平均年限法 玻璃房：20年平均年限法
锅炉及其配套设施：20年平均年限法 机器设备：每年15％的余额递减法
办公家具与用具：每年15％的余额递减法 车辆：每年25％的余额递减法 飞机：每年20％的余额递减法 ③存货和在产品：
公司采用先进先出的存货计价方法，存货的计价基础采用成本与可变现净值孰低的原则。公司也对过时的和周转较慢的存货计提了适当的准备。总经理对年末结账日还处于生长期内的葡萄和花卉的价值进行估计，并在先进先出的基础上以最近一批的采购价格作为计价基础。
④递延税项；
公司对由于时间性差异造成的所得税差异按照负债法计提了递延税项。 ⑤园艺特许加盟费：
资产负债表中所列示的园艺特许加盟费包括了截至资产负债表日收到的全部园艺特许加盟费减去已在利润表中确认为收人的金额，园艺特许加盟费被确认为收入的标准与相关贤严的折旧率相同。
⑥养老保险：
公司按照国家有关规定为每个员工缴纳了社会保险，并为董事缴纳了商业养老保险。 (2)主营业务收入包括了公司销售的产品和提供的服务的总价值，但不包含增值榄。 (3)经营亏损是在扣除固定资产折旧费和审计费用之后的数额(单位：元)：
2004年度 2005年度
固定资产折旧费 755 875 720 800 审计费 55 000 62 500 (4)人工成本明细表(单位：元)，其中包括了向董事支付的薪金： 工资和薪金 社会保险费 其他养老保险费 合 计 （5）董事薪金（单位：元）：
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2004年度 58850650 500650 113200 6464500 2005年度 6114150 551000 113200 6778350
2004年度 2005年度
董事薪金，包括养老保险和其他福利 1272650 1102100 （6）其他业务收入明细表（单位：元）：
2004年度 2005年度
利息收入 739475 90825 租金收入 575 575 合计 740050 91400 (7)财务费用明细表(单位：元)：
银行借款： 2004年度 2005年度 五年内到期的借款利息 5 350 128 025 五年后到期的借款利息 120 000 120 000 租购业务利息 10 225 11025 合计 135 575 259 050 （8）股利：
截至2005年12月31日尚有未支付的可累计的优先股股息共计62200元，优先股股息率为4.2%。
（9）应收账款（单位：元）：
一年内到期的： 2004年度 2005年度 应收账款 830 550 1 022 625 其他应收款 146 875 60 500 预付账款 132 025 241 325 合计 1109 450 1 324 450 （10）存货（单位：元）：
2004年度 2005年度
插枝和种子 599 800 538 725 燃料 422 300 257 075 包装材料 177 675 153 375 肥料和杀虫剂 88 950 86 225 其他 178 700 372 700 合计 1 467 425 l 408100 (11)固定资产原值及累计折旧(单位：元)： 固定资产原值 土地和农场 建筑物 玻璃花房 锅炉及配套设施 建筑物 机器设备 厂房和机器设备 办公家具与用具 运输设备 截至2004年12月31日 增加 427950 642350 3545175 328350 4257025 5401800 51575 187650 处置 截至2005年12月31日 427950 642350 3545175 328350 4257025 5570757 51575 18765 168775 19
飞 机 合 计 累计折旧 土地和农场 建筑物 玻璃花房 锅炉及配套设施 建筑物 机器设备 厂房和机器设备 办公家具与用具 运输设备 飞 机 合 计 固定资产净值 292600 15134475 89950 2496550 71425 1160525 3457825 45775 106300 257125 7685175 7449000 292600 15303250 102800 2673800 85175 1332250 3774750 46625 126650 264225 8406275 6896975 168775 12850 177250 13750 171725 316925 850 20350 7100 720800 土地、建筑物、玻璃花房、厂房和机器设备在10年前的评估增值是2 635 075元，之后的固定资产增加都是以成本计价的。
如果没有发生上述的评估增值，土地、建筑物、玻璃花房、厂房和机器设备在2005年12月31日资产债表上应该列示如下：
固定资产原值 9 567 475 累计折旧 6 083 475 固定资产净值 3484000
厂房和机器设备净值中包含通过租购合同购买的固定资产，2004年的期末余额为126 075元，2005年的期末余额为100 650元。
(12)长期投资：
紫藤公司拥有馨怡公司，一家花店连锁公司10．94％的普通股股权,2004年和2005该项长期投资的期末余额都是347 625元。
(13)短期借款：
2005年6月，紫藤公司与城市银行签订短期借款协议，根据对紫藤公司资信情况的评估结果，城市银行给予其50万元的流动资金授信额度，紫藤公司可以在这一授信额度内循环使用短期信贷服务。
(14)应付账款(单位：元) 2004年度 2005年度 应付账款 1 3641100 1 282 875 其他应收款 310175 45l 300 其他应交款 346 200 377 450 融资租赁的长期应付款 60 150 35 325 递延收益 367 475 345 350 预计负债 77 850
预提费用 1 287 575 1191 200 合计 3 810 525 3 683 500
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合计 3 705 900 季度开支汇总表
部门：郁金香酒吧，玉泉营 项目：修建餐厅和温室
开始时间：2007年3月31日 估计用时：6个月
报告日期：2007年6月30日
预算数 实际数
设计费 150 000 153 000 人工和材料费用 1 650 000 1 170 000 粉刷设备租金 117 000 69 000 粉刷和重装费用 360 000 一 家具 600 000 一 地毯 210 000 一 用具 285 000 一 合计 3 372 000 1 392 000 (二)讨论问题
1．描述百花啤酒在固定资产购置和处置环节的内部控制，并评价其有效性。 2．审计师针对以下审计目标应该执行哪些审计测试?
(1)土地和建筑物是实际存在的，公司也对其拥有所有权； (2)土地和建筑物的计价是公允的；
(3)厂房与设备是实际存在的，其计价是公允的； (4)汽车是实际存在的，公司也对其拥有所有权。
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实验十二：开发费用的审计
一、实验说明
无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产不具有实物形态，看不见、摸不着，但是无形资产在很大程度上可以通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。因此，无形资产的确认、无形资产的初始计量与后续计量都将是审计师关注的重点。企业的内部研究开发费用如果符合资本化的条件也将被确认为无形资产，因此企业内部研究开发费用的资本化条件，资本化为无形资产后的计量与摊销也将成为审计师针对无形资产进行审计时的重点内容。本实验的目的就在于了解企业内部研究开发费用的划分依据，掌握开发费用资本化的条件，熟悉内部开发无形资产的计量标准，掌握针对企业内部研究开发费用的审计程序。
二、开发费用的审计 (一)背景资料
圣兰堂医药研究开发有限公司是一家专门进行医药领域高新技术研究与开发的公司，研究与开发范围涉及化学药、中药及新型制剂等领域。范旌是新勤会计师事务所的审计经理，正在设计用于圣兰堂公司无形资产和经营费用审计的实质性审计程序。
1．资产负债表和利润表摘录。 单位：万元
资产负债表 无形资产：开发费用 开发成本 累计摊销 资产负债表 总资产 利润表 主营业务收入 经营费用 研究费用 开发费用的摊销 新酬费用 税前净利 3 000 1 275 2006年12月31日 1 725 22 500 2006年 5 700 300 675 600 2 295 2006年12月31日 2007年12月31日（草表） 4 125 2 175 2007年12月31日（草表） 1 950 27 750 2007年 6 750 240 900 570 2700 2．财务报表附注摘录。
用于产品开发的支出从产品开发成功，并很可能形成未来经济利益的时点开始资本化为无形资产。其他不符合上述确认条件的产品开发支出都作为研究费用在发生的会计期间一次性冲销。目前，圣兰堂公司有两个产品正处于研发阶段，一个是Pedex，是一种高效广谱的抗菌制剂；另一个是Slortex，是一种减轻发烧症状的特效药。
对开发费用的摊销是从相关产品开始商业化生产之后开始的，摊销的期限按照产品的估计生命周期计算。目前，圣兰堂公司有两个产品正处于摊销期内：一个是按5年摊销的
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Bummet，另一个是按3年摊销的Dlingo。
3．审计工作底稿摘录。
在进行圣兰堂公司审计项目的初步业务活动期间，范旌在审计工作底稿中进行了如下记录：
(1)对我们的审计客户圣兰堂公司而言，绿洲生物医药研究院是最主要的竞争对手，他们正在研发的一种产品与圣兰堂正在开发的Slortex将会是未来市场上的竞争产品。绿洲研究院宣称他们的产品将在2008年7月正式上市，这比圣兰堂公司计划在2008年底之前上市的Slortex要提高将近半年的时间。
(2)圣兰堂公司决定从2007年7月开始将其薪酬职能外包给外部专业服务公司，已经选定的是本地一家小型服务公司——财富会计咨询服务公司。与员工薪酬相关的所有会计记录都由财富会计咨询服务公司负责记录和保管。在以前年度的审计中，我们对圣兰堂公司的薪酬费用主要是采用以控制测试为主的审计策略，执行的实质性测试是十分有限的。
(3)圣兰堂公司不仅可以从政府健康福利部门获得资助和捐款。这些资助和捐款可以占到圣兰堂公司每年研究开发支出的25％。但是，政府资助的具体金额还是取决于圣兰堂公司每年实现三个关键业绩指标的程度。圣兰堂公司只有在全部完成这三个关键、lk绩指标的前提下才能获得政府的资助。
圣兰堂公司经营和财务情况的复核结果． 关键业绩指标应达到的目标 向健康保障慈善机构捐赠额达到销售收入的1% 向社区慈善机构的捐赠额达到销售收入的0.5% 每年发生的严重事故少于5次 2006年实际数 销售收入的1.2% 销售收入的0.8% 2次 2007年草表数 销售收入的0.8% 销售收入的0.6% 4次 另外，圣兰堂公司在委托新勤会计师事务所进行财务报表审计之外，还提出委托事务所对经营和财务情况复核结果中披露的关键业绩指标提供鉴证意见。
(二)讨论问题
1.圣兰堂公司薪酬职能的外包决策对财务报表审计会产生哪些影响，审计师在计划薪酬费用的审计时应考虑哪些问题?
2.圣兰堂公司对开发费用资本化的确认标准是否合理，审计师应收集哪些审计证据以对客户开发费用资本化的确认是否合理做出正确判断?
3.审计师应执行哪些审计程序以判定圣兰堂公司对于Bummet按照5年期限进行摊销的合理性?
4.新勤会计师事务所是否可以对圣兰堂公司经营和财务情况复核结果中披露的关键业绩指标提供较高程度的鉴证意见呢?原因如何?
5.审计师针对2007年度圣兰堂公司发生的严重事故数量的审查应采取哪些审计？
实验十三：负债的审计
一、实验说明
企业负债环节涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果负债环节的内部控制良好，则忽视这一环节的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，关注负债环节的内部控制是十分重要的。本实验的目的就在于熟悉负债环节的内部控制，掌握针对负债环节控制测试和实质性测试的基本技术。
二、负债的审计 (一)背景资料
1．客户的基本情况。
欧澜德厨房设施有限公司主要经营整体厨房的设计和安装，在整体厨房行业率先提出了
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橱柜家电一体化的理念，引领了厨房设施行业的发展方向。从研发、材料、生产、安装到服务，欧澜德推行全程环保绿色安全系统，采用先进的信息化、标准化流程系统，秉承厨房家电一体化的设计理念，建立了全面完善的业务操作平台，为消费者提供上千种个性化方案、丰富的绿色安全厨房产品。
家具设计顾问将亲自到顾客的家中，实地观测和丈量顾客的厨房空间，并按照顾客要求设计整体厨房的样式，并根据顾客偏好提出配套家电及配件的设计方案。家具设计顾问还会向顾客提供各种设计方案的报价以供顾客参考。当顾客确定设计方案后，欧澜德公司将向其他生产商采购厨房电器，诸如厨房灶具、冰箱、烤箱、洗碗机等，同时还需采购一些厨房家具，诸如厨房用洗物槽、自来水龙头等。整体厨房的其他设施，诸如橱柜、灶台、抽屉等则是在欧澜德自己的生产车间加工的。欧澜德提供的整体厨房报价从几万元到十几万元，取决于顾客要求安装的电器和配套设施的类型和数量。双方签订合同后，顾客一般会被要求先支付价款的20％作为保证金，余款则在工程完成之后再支付。目前正值2008年1月，欧澜德公司的审计师正在执行其针对该公司2007年的财务报表审计。
2．欧澜德公司截至2006年12月31日和2007年12月31日的负债汇总表。
单位：元 项目 应付账款 短期借款 银行贷款 预提费用 暂估入账的应付账款（货物已经收到， 但由于尚未收到采购发票而暂估入账） 应付工资 1 218 000 1 554 000 应付税金 1 638 000 2 310 000 预提水电费 1 554 000 1 260 000 预提电话费 96 600 126 000 预提杂项费用 882 000 462 000 顾客支付的保证金 525 000 693 000 合计 23 384 046 30 314 424 3．欧阑德公司截至2006年12月31日和2007年12月31日的利润表。 单位：万元 项 目 销售收入 薪酬费用 材料费 附属设施 家具 毛利 工资费用 水电费 折旧费用 电话费和办公用品
2006年 10 019 772 3 229 674 — 4 221 000 2007年 15 081 654 4 209 870 1 050 000 3 567 900 2006年 30 660 12 180 4 200 8 400 924 4 956 1890 756 798 294 49
2007年 43 680 13 440 5 166 12 600 1 764 10 710 2 520 966 924 420
汽车使用费 利息费用和银行手续费 净利 336 189 693 462 294 5124 4．欧澜德公司应付账款环节内部控制的系统手册。
(1)采购部门在收到各部门提交的请购单后，会编制相应的采购订单。所有的采购订单都是预先连续编号的，并使用四联无碳复写的订单形式。其中第一联交给供货商，第二联留存在采购部门，第三联交请购的部门，第四联交验收部门。
各级经理人员对请购商品金额的授权权限如下： 部门经理：5 000元； 财务总监：20 000元； 执行总裁：50 000元；
董事会：所有超过50 000元的请购。
(2)验收部门在收到订购的商品后，会将与商品一同收到的发货单和采购订单进行核对以确定收到的商品与订单上列示的品名、规格、数量、品质等相符，并确定商品上已经标注了订单号码。验收合格后，验收人员会在订单上盖上“货物已验收”的戳记，并送交应付账款部门。应付账款部门将按照编号顺序将收到的单据存档。发货单将会送交采购部门，采购部门会按照供货商名称的拼音顺序存档。
(3)供货商发票在与盖有“货物已验收”戳记的采购订单核对无误后会送交应付账款部门。欧澜德公司要求所有供货商都要在发票上注明欧澜德公司的采购订单号码。应付账款会计将对采购发票进行如下审核：
●已经开具采购发票的商品的价格、规格和质量是否与采购订单相符； ●供货商是否是欧澜德公司认可的供货商； ●采购发票的计算是否准确。
应付账款会计在审核无误后会在采购发票上签字以表明完成审核，之后记人应付账款总账和相应供货商的应付账款明细账。如果采购发票是以外币结算的，应付账款会计会以处理该张采购发票当天的汇率将其转换成本币。
如果收到的发票没有对应的采购订单，比如公用事业发票或专业服务发票，发票会先送交相关部门经理，由其审核并签字，审核后再退回应付账款会计处。该类发票的授权层次与请购单的授权层次相同。
(4)应付账款会计在完成对采购发票的会计记录后，会将采购发票按照供货商名称的拼音顺序存档。
(5)应付账款会计在完成对采购发票的会计记录后，计算机系统会自动更新应付账款总账、柏应供货商的应付账款明细账以及采购发票清单。
(6)每个月末，计算机系统会生成应付账款明细表，列示公司欠每个供货商的账款余额以及相应采购发票的构成情况。财务会计将对应付账款明细表进行审核，并注明应当向每个供货商支付的账款总额，比如可能是全额，也可能是超过两个月的所有账款。这样做的目的是为了使欧澜德公司能够充分享受供货商提供的信用期间，同时又不会浪费供货商提供的现金折扣，或者避免造成供货商对欧澜德公司信用状况的不良评价而影响以后的供货。
(7)经财务会计审核和标注之后的应付账款明细表将送交给出纳，出纳会将需要付款的信息输入计算机系统。计算机系统将自动完成下列处理：
●打印向相应供货商付款的支票；
●打印连同支票一起交付供货商的汇款通知书，并注明该笔付款对应的采购发票编号； ●更新银行存款日记账；
●更新应付账款总账和相应供货商的应付账款明细账；
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