知识经济下无形资产会计若干问题的探讨

知识经济下无形资产会计若干问题的探讨

【摘要】： 未来社会是知识经济的社会,知识经济环境下,无形资产会计必须创新:应该扩大无形资产的确认范围;在不断完善现有历史成本计量基础的前提下,结合使用公允价值对无形资产进行计量;同时,应通过会计报表正表、附表及其附注充分披露无形资产的相关信息。知识经济时代,无形资产占整个社会资产的比重显著增加,由此无形资产在实际操作过程中的确认和计量范围也随之扩大,因此,无形资产会计的理论与实务将成为未来几年财务会计领域争论的焦点。 [关键词]知识经济；无形资产会计；无形资产计量；成本特征；无形资产信息披露

一、 知识经济特点与无形资产概念的拓展

知识经济是以智能为核心的人力资源的占有、配置，以科技为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。知识经济的繁荣是直接取决于知识或有效信息的积累与利用。知识经济的基本特点主要有：（1）知识是最基本的生产要素，其他生产要素都必须靠知识来更新。（2）投资方向由有形资产转向无形资产。（3）生产方式由集中化、大型化转变为分散化和类性化。（4）国民经济可持续性发展。（5）经济文明的标志发生根本性变化。知识经济时代的标志是高速、互动、传递信息、共享知识的网络化。

在知识经济时代，无形资产的概念呈现日渐拓展之势。虽然有关无形资产，世界上目前尚无统一定义，各国众说纷纭，但是随着时代的进步、科学技术的发展，无形资产的概念也将沿着无形的固定资产

——无形的长期资产——非货币性固定资产——非货币性资产——非货币性经济资源等这样的一个轨迹向前发展，不断拓展。无形资产概念包含“权”、“密”、“名”、“誉”四部分，具有无形性、长期性、非货币性、独占性、超额收益性、不确定性和可转让性。 知识经济环境下,无形资产已逐步成为企业资产的主体,未确认的无形资产占资产的比例也越来越大。经济学中涉及的无形资产多达29项,美国评估公司所涉及的无形资产有23项,而我国实务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有12项,列入财务会计确认范围的只有专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利权和商誉权等7项,多数无形资产在财务会计中得不到反映,现行会计体系确认无形资产的范围明显过窄。

在知识经济环境下,企业依靠知识资本的营运与管理实现目标利润。运用知识资本的范围大体可概括为以下四类:与市场相关联的无形资产,主要包括公司品牌、服务品牌、长期客户、业务伙伴、特许经营权协定、专利使用权协定等;与知识相关联的无形资产,主要包括商业秘密、技术秘密、专利技术、著作权、商标权、ISO质量认证权等;人力优势的无形资产,主要包括员工教育状况、业务能力、心理素质、相关知识等;组织管理优势的无形资产,主要包括企业文化、企业管理哲学和管理方法、网络工程系统、融资关系等。知识经济环境下,无形资产事关企业的存亡兴衰,企业之间的竞争主要是无形资产的竞争,因此,必须扩大无形资产的确认范围,从而保证会计信息的相关性和可靠性。

知识经济是以智能为核心的人力资源的占有、配置,以科技为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。知识经济的繁荣直接取决于知识和有效信息的积累与利用。在知识经济条件下,无形资产的会计处理问题成为一个受到广泛关注的问题。

知识经济是以知识为基础的,它将知识作为一种资本投入来发展经济,并成为生产要素中最重要的一个组成部分。可以说,在知识经济时代,产品所包含的物质相对地越来越少,而包含的知识越来越多。 知识经济是以知识资源为基础的一种经济形态,也是一种“以知识为主导的经济”。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。它不是工业经济的简单延展,而是对传统农业和工业经济的一场革命。知识经济的基本特点主要有:

(1)知识是最基本的生产要素,其他生产要素都必须靠知识来更新。 (2)资方向由有形资产转向无形资产。

(3)生产方式由集中化、大型化转变为分散化和类性化。 (4)国民经济可持续性发展。 (5)经济文明的标志发生根本性变化。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产准则规定,符合下列条件之一的,成为可辨认性标志:

(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 (2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业

或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不应当确认为无形资产。 二、知识经济条件下无形资产会计的重要作用

在知识经济时代,经济全球化进程在进一步加剧,应该承认的是无形资产的地位和作用有一个不断提升的过程,当市场竞争愈趋激烈,企业的经营活动愈复杂时,无形资产在不断增加,同时其地位和作用愈趋重要。知识经济是在市场经济条件下产生和发展起来的新科学,是与资源经济、农业经济、工业经济相对的一个概念。是继工业经济后的必然选择。他依靠高科技手段,以世界市场为依托,是市场经济发展到一定阶段的必然产物。知识经济的到来是高新技术产业发展的结果,走出了“工业化—后工业化”并初步实现了信息化的发达国家,其计算机、电子和航天等高新技术产业的产出和就业的增长是最快的。高新技术企业作为高新技术产业创造价值、实现价值的载体,对传统会计提出了挑战。所以对知识经济条件下的无形资产会计进行讨论和研究就具有十分深远和现实的意义。 三、知识经济条件下无形资产的确认

无形资产的确认是指符合无形资产确认条件的项目，作为无形资产会计师将其加以记录并将其列企业资产负债表。根据现行的会计准则，无形资产在应该同时具备以下两个特征企业才能加以确认：1、与该资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠地计量。这两个条件虽然是企业资产所应该具备的基本条件，

但是对于无形资产来说，这两个条件显得尤为重要。

经济效益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，则说明企业控制了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或企业与他人签订了协议，使得企业相关权利受到法律的保护。从无形资产的其中一条特征进行分析无形资产在生产销售经营过程当中的作用是无形的，而会计确认是将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式记入或列入某一主体财务报表的过程，包括同时以文字和数字描述某一项目。因此，如果要将无形资产的效果记录在资产负债表里时，必须将无形资产的效果用某种具体可见的方式显示出来，才能对无形资产更好地管理。

判断标准中的第二项为无形资产的成本能够可靠地计量，同样是针对无形资产的特征所提出的。无形资产没有具体的实物形态，因此，要证明无形资产的存在，其成本必须要是能够计量出来的，企业自创的商誉在形成过程中发生的支出难以计量而不能作为无形资产予以确认，只有外购的商誉才符合无形资产的定义，才能予以确认，即只有一个企业外购另一个企业时，才能将商管作为无形资产进行核算。因此，在进行会计核算的过程当中，为了更好的计量无形资产，所以就需要将无形资产有形化，即将无形资产的成本进行可靠地计量。

这两条标准对于无形资产的确认来说缺一不可，因此，无形资产必须具有可定义性和可计量型。而企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。人力

资源、知识资本等也都被排除在外，能纳入财务会计系统的只有专利权、商标权、非专利技术等。

在知识经济条件下，无形资产贸易增长更为迅速，地位更加突出。与此同时，无形资产价值在企业中所占比重，正在不断上升，有的已占绝大部分。在20世纪70年代，西方发达国家中企业无形资产所占比重约为20%，90年代则上升到30％以上，依靠科技进步所提高的劳动生产率的比重，已从20世纪初的5％～20％增加到目前的70％～90％。 近几年国际贸易中，以技术贸易为代表的无形资产贸易迅速增长，年平均增长速度大大超过其它商品贸易的增长速度。各国技术贸易总额1964年为27亿美元，1974年为110亿美元，80年代中期为400亿美元，1993年则高达1500亿美元，这就是一个明显的例子。而在我国，如北京爱特信互联网技术公司（搜狐网页）无形资产含量就占80％以上。由此可见，在知识经济时代，无形资产的地位比以往任何时候都显得更为重要。无形资产既能为企业带来巨大的经济效益，又是对外投资的重要方式，也是增强企业技术经济实力的重要途径之一。

但是，由于现有规范中缺乏对无形资产予以会计确认的具体标准，因此，各企业对无形资产的认定显得比较混乱。根据《企业会计准则》（财政部，1993）第三章第三十一条的规定：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。”从表面上看，这一主要以列举方式定义的无形资产似乎一目了然，但目前公司的实际披露状况却似

乎正好相反。一方面，在我国传统会计中，无形资产虽有所反映，却一般只有7~8项，许多无形资产价值十分巨大，例如服务品牌，企业品牌等，却未能纳入会计核算范围，足见传统会计无形资产确认范围之狭窄；而另一方面，据有关统计，上市公司列示的无形资产具体名目累计已达百种之多，而且，很多无形资产名称在一定程度上已造成了理解上的困难，如“乡村会员证”、“电话选号”、“DOT”等。 因此，如何加强无形资产具体类别名称的规范，已成为无形资产规范所要解决的首要问题之一。鉴于上述所指出的问题，无形资产核算的范围应该得到明确限制，同时对无形资产具体构成项目的名称应作出简明而有效的统一规范。这里就产生一个无形资产确认条件的问题，即满足什么条件下的无形资产项目才能作为企业无形资产入账。国际会计准则委员会发布的“无形资产原则公告”（草案）认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本。我国会计准则的规定与之相似。据此，一般地认为只有外购或接受投资取得的无形资产才可以被确认为无形资产，而自创专利商誉等无形资产的开发研究成本则不予确认。但在知识经济条件下则应当根据实际适当予以确认，这是因为根据会计信息质量特征的有关要求，如不确认这些无形资产，势必在一定程度上偏离权责发生制的要求，诸如商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息，若不及时提供，势必不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方决策的需要。

四、知识经济条件下无形资产会计存在的缺陷 1.无形资产确认的范围过窄。

随着知识经济时代的到来,科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高,知识成为经济增长的决定性因素,但出于会计准则不确认自创商誉,会使得这类企业价值不能得到全面反映。按我国现行企业会计准则的规定,无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许经营权、土地使用权等六项内容。同时,现行会计制度规定,由于无形资产具有很大的不确定性,为谨慎起见,只有能够确认为取得无形资产而发生的支出才能作为无形资产入账。否则,即使企业确实拥有某项无形资产,也不能将其本金作为无形资产入账处理。根据此规定,企业自创商誉以及内部产生的品牌等,由于无法确认取得而发生的支出而无法入账。而在知识经济时代,无形资产概念在不断拓展,经济学中涉及的无形资产有29项,新准则虽然拓宽了无形资产的范围,但许多价值巨大的无形资产,例如内部产生的服务品牌、企业品牌等,仍被排除在无形资产之外,无法将此类无形资源作为无形资产入账,这势必导致偏离权责发生制、成本反映不准确等问题。因此,应该对无形资产的内容加以扩展。 2.无形资产的计量不完善。

首先,历史成本法体现了资产的原始形成过程,具有易获得性和可验证性,容易被人们接受,但在人才智力资源对社会经济发展的影响越来越重要的情况下,这种计量方法明显不能适应社会发展的需要,而无形资产本身的无实体性、专用性、收益不确定性也决定了完全套

用有形资产的计量方法是不恰当的。同时,从无形资产的使用阶段看,随着时间的推移,无形资产在使用过程中如同有形资产一样,也会发生价值变动,随着固定资产的更新改造和产品的升级换代,依附于原有的设备或产品的无形资产(专利权、专利技术、商标),也会随着设备的更新和产品的换代而被淘汰或贬值,这样继续按历史成本计价就会使无形资产价值虚增。

其次,无形资产可能会因为技术创新、产品滞销等原因而出现服务潜能下降的情况,事实上,如何计提无形资产的减值准备,已成为国际性难题。

3.无形资产信息披露存在的问题

首先,在内容上,不够多元化、丰富化。在知识经济时代,信息使用者更关注的是企业未来的信息。因此,相关性就成为保证会计信息披露质量的重要因素。对于那些不太可靠而又相关的信息,现行的财务报表却没有在报表中加以披露。如企业在研究开发方面的支出,有可能形成无形资产的项目,应在资产负债表中设置“开发费用”项目,反映企业开发活动的情况,待时机成熟时再转入无形资产。 其次,现行的无形资产会计报告中仅仅只披露历史信息,对无形资产的现在信息以及未来预知的信息却几乎没有披露,更无法披露前瞻性的、不确定性的信息以及风险信息,这大大降低了会计信息的有用性,对决策者容易造成误导,不利于经济的健康发展。 五、知识经济条件下无形资产的会计计量

无形资产的会计计量就是如何确定计算无形资产的入账价值，如

何确定无形资产的入账价值，企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：

1、 对于外购的无形资产，则应当将企业获得此无形资产所付的全

部价钱作为入账值。

2、 对于投资者揉入的无形资产，按照最新会计准则规定，按投资

各方确认的公允价值为入账价值。

3、 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，

应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。

4、 以非货币性交易换人的无形资产，按换出资产的账面价值加上

应支付的相关税费作为实际成本。

5、 接受捐赠的无形资产，如捐赠方提供有关凭据的，按凭据上表

明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。捐赠方没有提供凭据的，同类或类似无形资产存在活跃

市场的按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量值作为入账价值。

6、 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时

发生的注册费、聘请律师等费用作为无形资产的实际成本。与研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金、借款费用等直接计

入当期损益。已计入各期费用的研究与开发费用在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。

技术进步所导致的企业生产函数中知识资本比重的不断增加，因此，为了提供客观、真实的无形资产价值，必须合理反映自创无形资产。自创无形资产计量，在理论上应包括在开发研究和持有期间的全部物化劳动和活劳动的费用支出，但在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的特征：

首先，无形资产成本的弱配比性。知识性无形资产的取得需要经过较长的时间，存在着复杂的智力支付过程，其成果的取得往往带有随机性、偶然性和关联性。由其负担全部研究开发试验等费用不甚合理，但要分别归类分配也十分困难，导致其成果价值与其对应的成本缺乏配比性。

其次，无形资产成本的缺项性。现行会计制度规定，取得无形资产所支付的各项费用只有予以资本化后，方能计入无形资产，而在一些知识性无形资产取得的前期开发、培训、试验等费用因无法资本化，难以进行成本计量，不能计入无形资产，导致不少无形资产被排除在外，这样反映的无形资产就显得支离破碎。

再次，无形资产成本的象征性。由于上述的弱配比性、缺项性所决定了无形资产成本的外在形式只是具有象征意义。例如商标权，其成本仅含有其注册登记等相关费用，并非其全部费用。这样就使得无

形资产价值缺位，企业蒙受重大损失。正因为如此，在知识经济条件下企业无形资产计量基础逐渐由会计学家的投入价值转变为经济学家的产出价值。

正由于计量上存在的种种问题，导致有些被部分企业列为无形资产的项目在另外一些企业却被当作了待摊费用或递延资产，从而导致企业间无形资产信息缺乏可比性；有些企业把本该资本化的无形资产项目列为当期费用处理，从而致使企业的盈利能力得不到恰当表达，帐外无形资产趋多。这些因素都会影响到投资者对投资决策的正确评价。

要正确计量无形资产，可以考虑设置“无形资产研究开发成本”账户，该账户性质和用途同“生产成本”账户。自创无形资产时，先将无形资产在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费用、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入“无形资产研究开发成本”账户，待无形资产研究开发成功，将已计入“无形资产研究开发成本”账户的费用和依法取得时发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实际成本。若无形资产研究开发失败，将已计入“无形资产研究开发成本”账户的费用直接计入当期损益或进行追溯调整。

六、知识经济条件下完善我国无形资产会计的建议 1.改进对无形资产的确认。

随着知识经济的到来,经济发展和社会进步将依赖于知识、技术的积累和人们有效信息的利用。在这种环境下,无形资产发挥作用的

程度会愈加明显,而有形资产的地位会日趋下降,因此,对无形资产确认将成为政府、企业及其他相关人士关注的焦点。结合我国的实际情况,应扩大无形资产要素范围。伴随着知识经济的到来,无论从占资产结构的比重,还是时空范围来看,无形资产都在急剧膨胀,基于无形资产在企业中的重要作用,应将一些符合无形资产定义的项目归为无形资产范围之内,应该确认为无形资产。 2.完善无形资产的计量。

目前的会计准则一般体现为重成本轻价值的特征。尽管会计准则对某些项目的计量选择了公允价值属性,但毫无疑问,更多的项目仍然是按照历史成本进行计量的。历史成本虽然具有可验证性,可从投入层面对资产进行计量上来讲,无法揭示出资产的经济实质—未来的经济利益,这个缺陷导致企业的市场价值与其账面价值严重背离。无形资产的计量可首先由成本计量向价值计量迈出坚实的一步。资产负债表项目按照价值模式进行的公允计量将有助于夯实利润,确保企业的干净盈余,提高利润的信息含量,这样资产负债表作为第一财务报表的地位日益凸显,资产负债表揭示的信息将对投资者的决策产生至关重要的影响。知识经济时代有形资产的地位急剧下降,无形资产的地位上升。知识经济以消耗知识资本为主,无形资产计量对于企业财务状况的描述起着决定性的作用。

七、知识经济条件下无形资产的信息披露问题

财务会计信息是衡量管理者的经营业绩、降低投资风险的重要依据，因此，会计信息的披露在公司治理中起着关键的作用，然而新准

则只要求按无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额，使用寿命，摊销方法，用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额，计入当期损益和确认为无形资产的研发支出金额等5项信息，对企业正在研究开发中有可能形成的无形资产没有做出必要的说明。并且由于目前对无形资产在确认与计量方面的局限性，也使得大量的无形资产价值没有能够准确的体现（如企业信誉、人力资本等），从而大大降低了财务信息的决策有用性。因此，完善无形资产的信息披露十分重要。

1． 无形资产信息在资产负债表中的披露。现行的资产负债表，在资产方设置“无形资产”项目，以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是其净值，从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额，其披露是残缺不全的，不充分的，不能满足知识经济时代企业管理及外界有关部门与人士对无形资产信息的要求，应该进行改进和采取必要的措施，使之能全面反映无形资产原始价值、累计摊销价值和净值。这可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。在报表中以三种价值形态分别列出，其关系如下：

无形资产原始价值－无形资产累计摊销=无形资产净值 2． 无形资产信息在损益表中的披露。目前通过损益表来反映无形资产所创造的效益，并不是直接而是间接反映的，故而不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况，例如对无形资产转让损益，只能通过其转让收入、支出，分别汇集到其它业务收

入、其它业务支出科目中，通过损益表的其它业务利润项目来反映。又如对于某些无形资产，如专有技术等，因为知识经济时代高新尖技术的大量采用，技术革新而导致的提前废止，在冲销其净值的同时增加营业外支出，在损益表中从营业外支出项目中加以反映。再如对应分摊的无形资产摊销额，则通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法，显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。其改革的出路有两条，要么改革现有损益表，使之能直接反映无形资产损益的情况；要么通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。

3． 无形资产信息在有关附表中的披露。为了详尽反映无形资产增减变化情况，可以设计编制“无形资产增减明细表”，主要项目应按类别反映企业所拥有的无形资产；按项目反映全部无形资产增减变化的动态，即年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。 企业根据内部管理与外部需要，也可以编制“无形资产收益计算表” 、“开发研究成本明细表”等等，作为正式报表的附表，与报表同时报送。

4． 无形资产信息在会计报表附注中的披露。尽管以上正式报表与其附表已经基本上能够比较详细地反映企业无形资产的各类信息，但不同企业无形资产的业务千差万别，且数量繁多、交易频繁、变化无常，在知识经济时代更是如此；加上正式报表及其附表等只能提供简单的定量信息，不少有关无形资产定性及其它信息无法给予详尽反映，因此必须在相关的会计报表中以附注的形式加以披露。如应该在

会计报表附注中列示有关R&D的详细信息，至少也应该列明当年的管理费用中含有多少数额的R&D的详细信息。

知识经济一个重要特征是“快”——科学技术发展快,知识和产品更新快,市场变化快,企业生产经营活动具有很大不确定性,这些都加大了信息使用者的决策风险。因此,企业应当及时披露其无形资产受技术更新的影响及新开发的无形资产等方面的信息,减少依靠过时信息带来的决策风险。在具体操作上,一方面出于无形资产与传统物质资产的极大差别,即它的投入随时都在进行,而且投入速度快、价值变化大,使得报表使用者要求会计报表体系能顺应这种变化而进行及时提供和报告过时信息带来的决策风险。因而应该考虑缩短财务报告的时间间隔,根据企业生产经营特点和进展情况,采用季报、月报、旬报、周报等。而另一方面在知识经济时,连接因特网和建立企业内部网将是企业发展的必然趋势,这一无形资产的投入也将使无形资产的及时报告成为可能。另外,目前的财务报表以资产负债表、损益表和现金流量表为主。在新经济的影响下,产品的价值构成中物化劳动的转移价值所占比重越来越小,而人力资产、知识产权资产等无形资产所创造的价值增值却加速增长,所占比例越来越大。可通过编制增值表来系统反映企业经营成果,使企业由计算利润为主转向重点计算价值增值。

八、知识经济下，无形资产计量的成本特征与假设前提 （一）无形资产计量的成本特征与计量基础

无形资产计量，在理论上应包括其开发研究、取得和持有期间的全部物况劳动和活劳动的费用支出，但在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的几个特征：

首先，无形资产成本的弱配比性。知识性无形资产的取得需要经过较长的时间，存在复杂的智力支付过程。其成果的取得往往带有随机性、偶然性和关联性。由其成果负担全部研究开发试验等费用不甚合理，但要分别归类分配，也是十分困难的，故而其成果价值与其对应的成本缺乏配比性。

其次，无形资产成本的缺项性。现行会计制度规定，取得无形资产所支付的各项费用只有予以资本化后，方能计入无形资产，因而在一些知识性无形资产取得的前期开发、培训、试验等费用因无法资本化，无法进行成本计量，不能计入无形资产，使得无形资产反映支离破碎，不少的无形资产被排除在外。

再次，无形资产成本的象征性。由上述的弱配比性、缺项性所决定，无形资产成本的外在形式只具有象征意义，例如商标权，其成本占含有其注册登记等相关费用，并非其全部费用。这样就使得无形资产价值缺位，企业遭受重大损失。正因为如此，在知识经济条件下，企业无形资产计量基础逐渐由会计学家的投入价值转变为经济学家的产出价值。

（二）无形资产计量的假设前提

要正确计量无形资产，必须确定持续使用和公开市场两个假设前提。前者系指假设无形资产将按现行用途或转换用途后持续使用，并

能够使经营者获得期望的收益；无形资产仍有明显的剩余经济寿命；无形资产的所有权明确且保持其技术上经济上的先进性和有效性；从经济上、法律上允许转让使用以及充分考虑其使用的潜能。后者指无形资产可以在公开市场上买卖，其价格随行就市。

参考文献:

[1]宋丽飞:《无形资产准则于国际会计准则相关内容的比较》.《对外经贸财会》,2006(l)

[2]纪茂利:《论无形资产计量》,技术经济出版社,2005.9 [3]中华人民共和国财政部.《企业会计准则》,2006.2

1．于玉林．21世纪会计之光．上海：科学技术文献出版社，2001． 2．吕劲松．无形资产会计．北京：中国审计出版社，2000． 3．蔡吉祥．无形资产. 深圳：海天出版社，1999． 转贴于 中国论文下载中心 http://www.studa.net

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说综合文库知识经济下无形资产会计若干问题的探讨在线全文阅读。