增值税作业答案

1、根据下列的经济业务，做出相应的会计分录：（进项税额的账务处理）

（1）工业企业外购一批生产用材料，计10 000吨，每吨不含税价格为3元，支付运费1 000元，取得增值税专用发票和运输普通发票，企业开出银行承兑汇票支付货款，运费用现金支付。

要点：工业企业国内采购进项税额的核算 运费进项税额的核算

借：原材料 30 930（30 000+1 000*93%） 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 170 （30 000*17%+1 000*7%） 贷：应付票据 35 100 现金 1 000

注：①对增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费、建设基金，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，②但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算并扣除进项税额。③纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额并进行抵扣。

运费进项税额的计算：（运费+建设基金）*7% 工业企业外购原材料的运费计入原材料成本中，商业企业外购货物支付的运费计入销售费用中。

延伸：准予从销项税额中抵扣的进项税额：

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；

③增值税一般纳税人向农业生产者购进免税农产品准予按照买价的13%计算进项税额并进行抵扣。计算方法：（买价+农业特产税）*13%；向小规模纳税人购买的农产品一样计算；

④生产企业购进免税废旧物资，可按10%的扣除率计算进项税额

（2）大华工厂10月1日收到银行转来购买光源工厂甲材料“托收承付结算凭证”及发票，数量10 000吨，每吨价格3元，验单后大华工厂付款。10月10日收到材料发现材料规格不符而全部退货，此时大华工厂已将进项税票入账，于是取得当地主管税务机关的证明单交给光源工厂，10月15日收到光源工厂开来的红字专用发票和退货款。

要点：外购货物发生退货的进项税额的会计核算

10月1日

借：在途物资——甲材料 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：银行存款 35 100 10月10日将证明单转给销货方时：

借：应收账款——光源工厂 30 000

贷：在途物资——甲材料 30 000 10月15日收到光源工厂开来的红字专用发票和退货款 借：银行存款 35 100 应交税金——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：应收账款——光源工厂 30 000

总结：外购材料全部退货： ①在未付款并未做帐务处理的情况下，只需将“发票联”和“抵扣联”退还给销售房即可； ②若已经作了帐务处理，购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”交送销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。③如果是部分退货，在货款已付，发票无法退还的情况下，作法同②

（3）同上题，大华工厂不是退货而是和光源工厂进行协商，在原来基础上折扣10%。

要点：外购货物发生折让的进项税额的会计核算

10月1日

借：在途物资——甲材料 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：银行存款 35 100 10月10日材料验收入库，并协商折扣：

借：原材料——甲材料 27 000 应收账款——光源工厂 3 000

贷：在途物资——甲材料 30 000 10月15日收到光源工厂开来的红字专用发票和款项时： 借：银行存款 3 510 应交税金——应交增值税（进项税额） 510

贷：应收账款——光源工厂 3 000

（4）大华工厂购进原材料乙一批，计10 000吨，增值税专用发票注明价款100 000元，已付款。材料入库时，发现短缺100吨，经查为运输部门责任，大华工厂向运输部门索赔。

要点：购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计核算

收到发票时：

借：在途物资——乙材料 100 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 17 000

贷：银行存款 117 000 材料验收入库时：

借：原材料——乙材料 99 000

其他应收款——运输部门 1 170（1000+1000*17%） 贷：在途物资——乙材料 100 000 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 170

总结：购货过程中发生短缺毁损

①若属于运输途中的合理损耗，短缺损失计入原材料成本，相应的进项税额可以抵扣；

②若属于供应单位造成的短缺：

如供货单位近期内予以补货，则短缺材料的进项税额暂时不予抵扣，需待补来材料验收入库后，才可再抵扣；

若对方决定退赔货款，比照购货退回进行帐务处理

③运输单位造成的短缺或毁损，应将货款及相应的进项税额转出，一起计入“其他应收款”中；

④购货途中发生的非常损失，其进项税额不准与抵扣 借：待处理财产损益 贷：材料采购

应交税金——应交增值税（进项税额转出） 借：营业外支出

贷：待处理财产损益

（5）大华工厂从美国进口一批原材料，海关审定的关税完税价格为3 000 000元人民币，应纳关税6 000 000元，应纳消费税1 000 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。

要点：进口货物进项税额的核算

组成计税价格=3 000 000+6 000 000+1 000 000=10 000 000 增值税额：10 000 000*17%=1 700 000元 若先提货，再交税：

借：在途物资——进口关税 6 000 000

贷：应交税费——应交关税 6 000 000 借：在途物资 1 000 000

贷：应交税费——应交消费税 1 000 000 借：在途物资 3 000 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 1 700 000

贷：应付账款——美国公司 3 000 000 应付账款——海关 1 700 000 但一般情况下都是先交税，才能提货：

借：原材料 10 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 000

贷：银行存款 8 700 000 应付账款——美国公司 3 000 000 （6）大华工厂购入三台空调，每台3 000元（含税价）；购入一台设备，取得的增值税专用发票上注明价款5 000元，已付款。空调和设备都作为企业的固定资产，已验收入库。

要点：购买固定资产的会计核算 含税价和不含税价的区分

借：固定资产——空调 7 692.3 ——设备 5 850 应交税费——应交增值税（进项税额）2157.7

贷：银行存款 14 850

（7）大华工厂10月份付电费30 000元，取得增值税专用发票，支付水费30 000元（税率13%），取得增值税专用发票。用电10万度，其中管理部门用电2万度，生产部门用电8万度；用水10万吨，其中管理部门用水1万吨，生产部门用水9万吨。

要点：水电费的增值税进项税额的会计核算

借：生产成本 24 000

管理费用 6 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：银行存款 35 100 借：生产成本 27 000

管理费用 3 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900

贷：银行存款 33 900

（8）大华工厂与某企业联营，接受该企业投入一台机器设备，价款250 000元，增值税额42 500元；又接受投入一批原材料，价款20 000元，增值税额3 400元，材料和设备均已验收入库。设备用于企业生产使用。 要点：接受投资进项税额的会计核算

借：固定资产 250 000 原材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 45 900

贷：实收资本 315 900

（9）若（7）题中，大华工厂接受的不是投资，而是捐赠，其他条件不变，如何处理？

要点：接收捐赠进项税额的会计核算

借：固定资产 250 000 原材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 45 900

贷：营业外收入 315 900

（10）大华工厂请某机床修理厂修理两台因故障停止运转的机床，支付修理费3000元（不含税）。

要点：接受应税劳务的进项税额的会计核算 借：制造费用（管理费用） 3 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510

贷：银行存款 3 510

（11）大华厂委托某厂加工半成品，发出材料4000元，支付加工费1500元（不含税），支付往返运杂费200元，其中运费100元，装卸费50元，其他费用50元。

要点：委托加工货物进项税额的会计核算 发出材料时

借：委托加工物资 4 000

贷：原材料 4 000 支付加工费时：

借：委托加工物资 1 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 255

贷：银行存款 1 755

支付运费：

借：委托加工物资 193 应价税费——应交增值税（进项税额） 7

贷：银行存款 200

（12）某企业是小规模纳税人，购入原材料一批，价款5000元，增值税850元，购入机器设备一台，普通发票上注明价款20 000元，材料和设备均已付款，验收入库。

要点：小规模纳税人购入货物的会计核算 借：原材料 5 850 固定资产 20 000

贷：银行存款 25 850

2、业务题：销项税额及进项税额转出的账务处理

（1）大华工厂将产品销售给本市一家商场，已收到对方开来的支票，货物尚未发出。开出增值税专用发票，价款为35 000元，交与购货方。同时用现金支付销货运费200元。

要点：直接收款方式下销项税额的会计核算 运费的核算

借：银行存款 40950

贷：主营业务收入 35000 应交税费——应交增值税（销） 5950 借：销售费用 186

应交税费——应交增值税（进） 14

贷：现金 200

（2）大华企业承接委托加工业务，收取加工费6 000元（不含税），开出增税专用发票。

要点：委托加工销项税额的会计核算 借：银行存款 7020

贷：其他业务收入 6000 应缴税金——应交增值税（销） 1020

（3）大华工厂将甲产品100件销售给光源工厂，每件售价100元，已向银行办妥委托收款手续。

要点：委托银行收款方式下销项税额的会计核算 借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税（销） 1700

（4）大华工厂将丙产品300件销售给光源工厂，每件售价200元，同时该厂运输队负责将货物运抵光源工厂，收取运费100元。货款均已收到。

要点：混合销售行为的会计核算

借：银行存款 70300

贷：主营业务收入 60000

其他业务收入 85.47 （100/1.17） 应交税费——应交增值税（销） 10214.53 (10200+14.53) （6）大华工厂上月销售给光源工厂的产品400件，由于规格不符全部退货，已

收到对方转来的发票联和抵扣联，上列价款160 000元，对方尚未付款。大华厂据此开具红字专用发票交给光源工厂。

要点：销货退回的销项税额的会计核算

借：应收账款 187200

贷：主营业务收入 160000 应交税费——应交增值税（销） 27200 （7）大华工厂10月10日采用托收承付结算方式销售给光源工厂的乙产品40 000元，由于质量原因双方协商折让30%，10月28日收到光源工厂转来的增值税专用发票的发票联及其抵扣联。（62页） 10月10日

借：应收账款 46800

贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税（销） 6800 10月28日

借：应收账款 14040

贷：主营业务收入 12000 应交税费——应交增值税（销） 2040

（8）大华工厂向某商场销售产品，该商场一次性买入1 000件，原价200元，双方协商，由于商场购买量大，给与一定的价格优惠，在原价上打九折。请问大华工厂如何开具增值税专用发票，款项已受到，如何入账。

要点：折扣销售方式下销项税额的会计核算 价款与折扣额开在通一张发票上

借：银行存款 210 600

贷：主营业务收入 180 000 应交税费——应交增值税（销） 30 600

（9）大华厂以丁产品200件，每件200元，换取某厂材料40 000元。

要点：以物易物方式销项税额的会计核算 借：原材料 40000

应交税费——应交增值税（进） 6800

贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税（销） 6800

（10）大华工厂将自产的甲产品用于新的办公楼建造工程，该产品单位成本80元，单位售价100元，共移送使用了50件。

要点：将自产或委托加工的货物用于非应税项目的销项税额的会计核算 借：在建工程 4850

贷：库存商品 4000

应交税费——应交增值税（销） 850 （5000*17%） （11）若上述甲产品不是用于在建工程，而是用于对外投资，如何处理？

要点：将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算 借：长期股权投资 5850

贷：主营业务收入 5000

应交税费——应交增值税（销） 850 （5000*17%） 借：主营业务成本 4000

贷：库存商品 4000 （12）若甲产品用于分配给股东，应如何处理？

要点：将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算

借：应付股利 5850

贷：主营业务收入 5000

应交税费——应交增值税（销） 850 （5000*17%） 借：主营业务成本 4000

贷：库存商品 4000

（13）若甲产品用于集体福利，如何处理？

要点：将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算

借：应付职工薪酬 5850

贷：主营业务收入 5000

应交税费——应交增值税（销） 850 （5000*17%）

或：

借：在建工程 4850

贷：库存商品 4000

应交税费——应交增值税（销） 850 （5000*17%） （14）若甲产品用于捐赠给某厂，如何处理？

要点：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算 借：营业外支出 5850

贷：库存商品 5000

应交税费——应交增值税（销） 850 （5000*17%）

（15）大华厂销售给光源工厂丁产品300件，每件售价200元，包装丁产品的包装物单独计价，每件售价10元（不含税），货款尚未收到。

要点：包装物销售的销项税额的会计核算 借：应收账款 73 710

贷：主营业务收入 60 000

其他业务收入 3 000

应交税费——应交增值税（销） 10 710 （60 000*17%+3000*17%） （16）大华工厂销售戊产品给某公司，开具增值税专用发票，注明价款为10 000元，同时收取包装物押金1 000元。（另：若该包装物押金预期一年未收回，请作出相应帐务处理）

要点：包装物押金的会计核算

借：银行存款 11 700

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税（销） 1 700 （10 000*17%） 借：现金 1 000

贷：其它应付款 1 000 若包装物逾期

借：其他应付款 1 000

贷：其他业务收入 854.7

应交税费——应交增值税（销） 145.3 （1 000/1.17*17%）

（17）大华工厂向光源工厂购进A材料112吨，单位售价3 500元，增值税专用发票上注明价款392 000元，款项已通过银行支付，货物已验收入库，10月份，本企业基建需要领用该材料28吨。

要点：购进材料用于本企业的基建

借：原材料 392 000

应交税费——应交增值税（进） 66 640 贷：银行存款 458 640 借：在建工程 114 660

贷：原材料 98 000 应交税费——应交增值税（进转） 16 660

（18）大华工厂因管理不善，以上A材料被盗10吨，请作出相应会计核算。 借：待处理财产损益 40950

贷：原材料 35 000 应交税费——应交增值税（进转） 5 950 借：营业外支出 40950

贷：待处理财产损益 40950

3、业务题：（增值税月末结转的账务处理）

（1）大华工厂以15天为纳税期限，10月16日预缴当月增值税800元。 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 800

贷：银行存款 800

（2）接上题，大华工厂10月份共发生销项税额1700元，进项税额1900元，已交税金800元（上题），作出月末结转会计分录。

借：应交税费——未交增值税 800

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 800

（3）大华工厂以10天为纳税期限，本月共预缴增值税800元，共发生销项税额2000元，进项税额1000元，作出月末结转会计分录。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 200

贷：应交税费——未交增值税 200

（4）大华工厂以5天为纳税期限，本月共预缴增值税800元，共发生销项税额2000元，进项税额1900元，作出月末结转会计分录。 借：应交税费——未交增值税 700

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 700 4、业务题

某工业企业1月份购买原材料100吨，每吨100元，增值税专用发票上注明价款10000元，增值税1700元，支付运费100元；购买设备一台，价值5000元（含税价），付运费100元；购买用于厂房建造的建筑材料10吨，每吨100元，增值税专用发票上注明价款1000元，增值税额170元，以上材料均已入库并付款。本月该企业销售产品1000件，每件200元，增值税专用发票上注明价款200000元，税额34000元，支付销货运费1000元，货款尚未收到；将产品100件用于发放职工福利，每件成本150元；将上述购入的原材料10吨，用于

厂房的建造。该企业按月纳税，上月尚未抵扣的进项税额30000元，问本月该企业应缴纳多少增值税？ 要求：做出分录并计算 （1）购买原材料

借：原材料 10093 应交税费——应交增值税（进） 1707

贷：银行存款 11800 （2）购买设备（增值税转型前）

借：固定资产 4366.5 应交税费——应交增值税（进） 733.5

贷：银行存款 5100 （3）购买建筑材料

借：工程物资 1170

贷：银行存款 1170 （4）销售商品

借：应收账款 234 000

贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销） 34 000 借：销售费用 930

应交税费——应交增值税（进） 70

贷：库存现金 1 000 （5）发放福利

借：应付职工薪酬 23400

贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销） 3400 借：主营业务成本 15 000

贷：库存商品 15 000 （6）将材料用于厂房建造

借：在建工程 1180

贷：原材料 1009.3 应交税费——增（进转） 170.7 （7）本月应纳税额

34 000+3400-（1707+70-170.7）-30000=5793.7元

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 5793.7

贷：应交税费——未交增值税 5793.7

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