中级财务会计习题3

《中级财务会计》习题3

一、单项选择题 资料一

甲上市公司（以下简称甲公司），2010年发生如下业务：

（1）甲公司拥有某联营企业30%股权份额，并对其采用权益法核算：

①联营企业2010年1月1日将自用房屋转作经营性出租且以公允价值模式计量的投资性房地产，该房产原值1200万元，已计提折旧200万元，转换日公允价值为1300万元，2010年12月31日公允价值为1250万元；

②联营企业2010年9月1日购买某公司股票确认为交易性金融资产，初始成本500万元，期末公允价值450万元；

③联营企业2010年实现净利润1000万元。

（2）2010年9月1日甲公司购买某股票确认为可供出售金融资产，初始成本800万元，期末公允价值900万元。

（3）2010年11月1日甲公司委托A证券公司发行的普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费用。2010年12月20日该证券发行成功。

要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答第11小题、第12小题。 1.下列各项业务中，不影响甲公司资本公积的是（ ）。 A.以发行权益性证券方式取得对联营企业长期股权投资 B.甲公司持有可供出售金融资产发生公允价值变动

C.联营企业自用房屋转为以公允价值模式计量的投资性房地产 D.联营企业持有交易性金融资产公允价值变动

2.下列关于上述业务对甲公司2010年“资本公积”影响的表述中，不正确的是（ ）。 A.因联营企业投资性房地产影响应确认资本公积75万元 B.因联营企业投资性房地产影响资本公积90万元 C.因持有可供出售金融资产确认资本公积100万元

D.股票发行成功后,甲公司记入“资本公积”科目的金额为2920万元

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资料二

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于2010年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100000万元，发行费用为1600万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2010年1月1日起至2012年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5％，第二年2％，第三年2.5％。

甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为6％。

（2）本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下： ①复利现值系数表 期数 1 2 3 5％ 6％ 7％ 8％ 10％ 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.9091 0.9070 0.8900 0.8734 0.8573 0.8264 0.8638 0.8396 0.8163 0.7938 0.7513 ②年金现值系数表 期数 1 2 3 5％ 6％ 8％ 10％ 12％ 0.9524 0.9434 0.9259 0.9091 0.8929 1.8594 1.8334 1.7833 1.7355 1.690l 2.7232 2.6730 2.577l 2.4869 2.4018 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答第11小题、第12小题。 3.在不考虑发行费用的情况下，甲公司发行可转换公司债券时权益成份的公允价值为（ ）万元。

A．89254.1 B.100000

C．10745.9 D．0

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4.甲公司可转换公司债券负债成份应分摊的发行费用为（ ）万元。 A．1600 B. 1428.07

C．11600 D．171.93 资料三

甲公司的记账本位币为人民币对外币业务采用交易发生当日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2010年1月20日销售价款为20万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝6.25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元＝6.28元人民币。2月28日市场汇率为1美元＝6.23元人民币，直接兑换为人民币存入银行，货款于3月20日收回，当日银行美元买入价为1美元＝6.15元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答第13小题、第14小题。 5.该外币债权2月份发生的汇兑损益为（ ）。 A.收益0.60万元 B.损失0.40万元

C.损失1万元 D.收益0.40万元

6.该外币债权3月20日结算时的汇兑损失为（ ）。 A.1.6万元 B.-1万元 C.-2万元 D.2万元

7.下列各项中，不属于其他综合收益的是（ ）。 A.外币报表折算差额的本期变动额

B.可供出售金融资产股权投资本期发生的减值转回 C.同一控制下企业合并时产生的资本公积

D.长期股权投资按权益法核算时在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致 的其他资本公积的增加

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资料四

甲公司2010 年度归属于普通股股东的净利润为48000万元(不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利)，发行在外普通股加权平均数为40000万股，持有乙公司80%的普通股股权。乙公司2010 年度归属于普通股股东的净利润为21600万元，发行在外普通股加权平均数为9000万股，该普通股当年平均市场价格为8元。2010年年初，乙公司对外发行600万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，甲公司持有其中12万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易;甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一致。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答第13小题～第15小题。 8.甲公司2010年合并报表中基本每股收益为（ ）元/股。

A.1.2 B.1.74

C.1.63 D.2.4

9.甲公司2010年合并报表中稀释每股收益为（ ）元/股。

A.2.32 B.1.62

C.1.63 D.0.97

10.在计算稀释每股收益时，下列说法中正确的是（ ）。

A．企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格

时，不应当考虑其稀释性

B．企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格

时，应当考虑其稀释性

C．企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股平均市场价格

时，应当考虑其稀释性

D. 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格等于当期普通股平均市场价

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格时，应当考虑其稀释性

以下第11小题～第19小题为互不相干的单项选择题。

11、企业存放在银行的银行本票存款，应通过的核算科目是（ ）。 A、其他货币资金 B、其他应收款 C、应收票据 D、库存现金

12、一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。 A、发出材料的实际成本 B、支付给受托方的加工费 C、支付给受托方的增值税 D、受托方代收代缴的消费税

13、一般纳税人企业中的“应交增值税”的明细科目下，用于记录企业的购进货物的非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣的是（ ）。 A、进项税额 B、出口退税 C、进项税额转出 D、已交税金

14、企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。 A、资本公积 B、营业外收入 C、其他业务收入 D、其他应付款

15、企业开出承兑的商业汇票如果不能如期支付，在票据到期且并未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入的账户是（ ）。 A、应收账款 B、其他应收款

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C、应付账款 D、其他应付款

16、下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。 A、行政管理部门组织生产经营活动的费用 B、预计产品质量保证损失

C、生产车间管理人员工资 D、专设销售机构的固定资产修理费

17、按规定计算代扣代交职工个人所得税，应贷记的会计科目是（ ）。 A、银行存款 B、应交税费 C、其他应付款 D、应付职工薪酬

18、下列各项中，不属于资产类的是（ ）。 A、应收账款 B、预收账款 C、应收票据 D、货币资金

19、一般纳税企业，不得从增值税销项税额抵扣的业务是（ ）。 A、购买一般原材料

B、用于集体福利的购进货物 C、购买免税农产品 D、收购废旧物资

二、多项选择题 资料一

长江公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 长江公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，销售价格均不含增值税税额。

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2010年1月1日，长江公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下： （1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。 （2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元（含相关费用5万元）。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。

（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

（4）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方出售。假定长江公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素。

（5）6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（6）11月20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元，款已收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用且未对外独立第三方销售。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答第5小题、第6小题。 1.关于长江公司与甲公司有关业务，下列会计处理中正确的有（ ）。

A.2010年12月31日合并财务报表中确认商誉140万元 B.2010年度合并利润表中抵销营业收入900万元 C.2010年度合并利润表中抵销营业成本900万元 D.2010年度合并利润表中抵销管理费用10万元

E．2010年12月31日合并财务报表中确认递延所得税负债2.5万元 2.关于长江公司与乙公司有关业务，下列会计处理中正确的有（ ）。 A.初始投资成本为1600万元

B.长江公司个别报表中采用权益法应确认的投资收益为168万元

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C.长江公司个别报表中采用权益法应确认的投资收益为180万元

D.2010年12月31日长江公司合并报表中对乙公司长期股权投资的账面价值为

1768万元

E.2010年12月31日长江公司编制合并财务报表时应抵销存货12万元

以下第3小题～第12小题为互不相干的多项选择题。 3.下列各项所述企业之间存在关联方关系的有（ ）。 A.母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司 B.对该企业实施共同控制的投资方 C.受同一方重大影响的企业之间

D.与该企业共同控制合营企业的合营者之间

E.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业 4.关于资产减值，下列说法中正确的有（ ）。

A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率, 该折现率是企业在购臵或者投资资产时所要求的必要报酬率

B.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹

象，每年都应当进行减值测试

C.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处臵费用后的净额

与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

D.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处臵时

所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定

E.预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，还应当包括与将来

可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量

5.下列各项中，属于银行支付结算方式的有（ ）。

A.银行本票 B.银行汇票 C.商业汇票

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D.托收承付 E.委托收款

6.下列各项中，属于无形资产的有（ ）。

A.商标权 B.非专利技术 C.专利权 D.著作权 E.土地使用权

7.财务会计中的存货，其类型包括（ ）。

A.原材料 B.在产品 C.半成品

D.用于修建生产线的工程物资 E.包装物

8.2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取。该批商品成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为4 500万元。不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（ ）。 A.增加长期应收款4 500万元

B.增加营业成本3 800万元

C.增加营业收入5 000万元

D.减少存货3 800万元

9.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。 A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

10.将净利润调节为经营活动的现金流量，需要调整的项目有（ ）。 A.资产减值准备

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B.公允价值变动损失 C.财务费用

D.递延所得税负债增加或减少 E.经营性应收项目的增加或减少

11.下列各项中，作为“其他应收款”核算的有（ ）。 A.收到购货单位预付的货款 B.应收的各种罚款 C.租入包装物支付的押金 D.销售商品时代垫的运费 E.应收保险公司的各种赔款

12.下列项目中，应计入营业外支出的有（ ）。 A.非常损失

B.债务重组损失

C.超过规定限额的业务招待费 D.公益救济性捐赠支出

E.外购材料入库前的挑选整理费用

三、判断题

1.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（ ）

2.或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（ ）

3.编制合并财务报表时，对于母子公司之间的销售商品业务，形成的未实现内部销售损益应予以抵销。（ ）

4.会计期末，民间非营利组织发生的业务活动成本应当转入限定性净资产。（ ） 5.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（ ）

6.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费

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用，低估资产和收益。（ ）

四、名词解释题 1、预计负债 2、毛利率法

五、计算题

南方股份有限公司（以下简称南方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。南方公司为境内上市公司，委托XYZ会计师事务所对南方公司2010年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2011年3月15日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议： （1）2010年4月8日，南方公司与A公司签定合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定；该设备应于合同签定后8个月内交货，并由南方公司负责安装调试，合同价款为1000万元（不含增值税）。开始生产日A公司预付货款500万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志且安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为80%，南方公司在完成合同时方可确认该设备的销售收入及相关成本。

2010年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款500万元。2010年12月31日该设备完工，实际发生生产成本900万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司，但安装调试工作尚未开始。

南方公司就上述事项于2010年12月31日确认主营业务收入1000万元和主营业务成本900万元。

（2）2010年9月1日，南方公司与其第二大股东B公司签定《债务重组协议》。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产转让给B公司，用以偿还所欠B公司的2340万元债务。

南方公司用于抵债的固定资产（房产）原价5000万元，累计折旧2000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为1800万元。2010年10月28日，南方公司与B公司

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办妥相关资产的转让及债务解除手续。

南方公司就上述事项在2010年将重组债务的账面余额与所转让资产账面价值之间的差额340万元确认为资本公积。

（3）2010年10月31日，南方公司与C公司签定协议，将一项管理用设备转让给C公司，转让价款4680万元（含增值税680万元）。南方公司转让设备系2009年10月取得，原价为4000万元，已计提折旧200万元，公允价值为3850万元（不含税）。

当日，南方公司又与C公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。

南方公司2010年11月1日、从12月1日分别向C公司支付租金5万元。 南方公司就上述事项在2010年确认了设备转让收益（营业外收入）200万元及相关租赁费用（管理费用）10万元。

（4）2010年11月10日，南方公司获知D公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是南方公司侵犯了D公司的专利技术。D公司要求法院判令南方公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付赔偿款500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。南方公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2010年12月16日停止该专利技术产品，并与D公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。

调节过程中，D公司同意南方公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要南方公司赔偿500万元，南方公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2010年年报时，南方公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向D公司支付专利技术费300万元，至南方公司2010年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。

南方公司就上述事项仅在2010年年报财务报表附注中作了披露。

（5）南方公司的存货中包括按定单生产的某特定型号产品，因在生产过程中对图纸参数输入有误，导致所生产的产品全部报废，南方公司已按设计要求重新生产，并已交付客户，该批报废产品的成本为1800万元，残料价值为600万元。

南方公司已将相关损失记入“待处理财产损溢”科目，但注册会计师发现2010年年报中将该批报废产品仍以其成本1800万元计入存货项目列示。

要求：根据上述资料，逐项判断南方公司的会计处理是否正确，若不正确请说明理由，并简述更正的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）

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《中级财务会计》习题3答案

一、单项选择题

DACBC ACCBB ACCBC ABBB

二、多项选择题

AB、ABE、AB、ABD、ABCDE、ABCDE、ABCE、ABD、ABCD、ABCDE、BCE、BAD

三、判断题 FTTFF F

四、名词解释题

1、预计负债：是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：一是该义务是企业承担的现时义务；二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于95%”；三是该义务的金额能够可靠地计量。

2、毛利率法：是指根据本期销售总金额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。

五、计算题

事项（1）的会计处理不正确。

理由：该设备相关的安装调试工作尚未开始，标志着该设备尚未达到预定可使用状态，即尚未完成合同，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，所以2010年不能确认与该设备相关的收入和结转成本。

更正的会计处理为：冲销主营业务收入1000万元和主营业务成本900万元。

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事项（2）的会计处理不正确。

理由：债务重组中，债务人应将重组债务账面余额与转让的非现金资产公允价值之间的差异计入当期损益，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益；本题中南方公司应将固定资产的账面价值与公允价值的差异计入营业外支出，抵债资产公允价值与重组债务账面余额的差额作为债务重组利得计入营业外收入。 更正的会计处理为：确认处臵固定资产损失=（5000-2000-1000）-1800=200（万元）；确认债务重组利得=2340-1800=540（万元）。 事项（3）的会计处理不正确。

理由：南方公司此项业务属于售后租回形成经营租赁的情形，对于售价与公允价值之差确认为递延收益，该设备的公允价值与账面价值的差额确认营业外收入。 更正的会计处理为：应从营业外收入中转出递延收益=4680/（1+17%）-3850=150（万元），冲减管理费用=150/5×2/12=5（万元）。 事项（4）的会计处理不正确。

理由：南方公司利用D公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对D公司的侵权，因而负有对D公司赔款的义务，并且根据法律顾问的意见，该项赔款的金额能可靠计量，南方应确认相应的损失。

更正的会计处理为：确认营业外支出和预计负债300万元。 事项（5）的会计处理正确，但报表列示不正确。

理由：因待处理财产损溢不能给公司带来经济利益流入，不属于资产，在资产负债表日应将其进行处理，不能继续作为作为存货。

更正的会计处理为：将待处理财产损溢进行处理，损失1200计入营业外支出、残料价值600万元计入原材料、如有应收相关责任人的赔款还应当考虑“其他应收款”的金额，调减资产负债表存货项目金额1200万元。

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