会计理论

第一章 会计理论概述

1、会计的发展经历了几个阶段，各个阶段的主要特征

1）古代会计。15世纪之前的会计实践活动通常被人们称为古代会计。 特征：古代会计以官厅会计为主，民间会计仅占非常次要的地位。 2）近代会计。近代会计是从复式记账法的运用开始的。

特征：复式记账法是其开端，封建皇室、资本主义国家的政府会计得到持续发展，工商企业会计代表了近代会计发展的一个最主要的潮流。

3）现代会计。现代会计是20世纪50年代以后，在发达的市场经济国家，特别是在美国发展并完善起来的。

特征：会计的技术与现代电子计算和信息技术相结合，会计由手工簿记系统发展为电子数据处理系统和网络系统。

会计理论和方法根据不同的需求分化为两个子系统，即管理会计系统和财务会计系统。

2、关于会计理论的含义主要有哪些看法，你赞同哪一种看法，为什么

1）美国会计学会（AAA）在1966年发表的《基本会计理论说明书》中认为，会计理论体现为基本概念框架

2）会计学家莫斯特认为会计理论有来自实务的原则和方法程序的系统表述组成。

3）会计学家亨德里克森认为会计理论可以定义为以一套广发使用的原则作为形式而进行的逻辑推理。

4）我国著名会计学家葛家澍认为，会计理论是会计学的重要组成部分，会计理论以阐述会计概念框架为中心议题，财务会计的基本概念包括会计假设、会计目标、会计要素、会计计量、财务报告体系及财务业绩报告的改进等。

我赞同葛家澍教授的观点，理论是一套紧密相连的假定性的、概念性的、实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架。作为有关会计领域的知识体系，会计理论既反映会计实务的本质和特征，揭示会计信息系统运行的发展规律，又是由会计的特定概念与方法程序所构成的知识体系。会计理论的内涵要比财务会计概念框架的内容丰富得多。

3、会计理论的基本功能

（1）信息传递与经验总结功能 （2）解释与评价功能 （3）预见与实践功能

4、会计实务、会计规范和会计基本理论之间的关系

（1）在进行会计理论研究时，必须先了解会计实务，取得感性认识，然后才有可能真正理解会计规范和会计基本理论问题，从而上升为理性认识。

（2）理论对实务能起到很好的作用，会计基本理论指导会计规范的形成，并间接作用于会计实务。

（3）传统的会计理论体系一般可划分为两个层次——会计规范和会计基本理论。把会计基本理论纳入会计理论体系无可争议，但把会计规范也看成会计理论体系的一个层次则可能存在不同的意见。我们的看法是：会计规范也是（甚至是更为重要的）人们在开展会计实务时必须掌握的有关会计领域的知识体系，是会计理论体系中不可或缺的一个重要组成部分。

5、会计规范、会计公认规范

会计规范就是会计实践活动应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。按其功能的不同，会计规范的内容又可分为两大部分：目的性规范和方法程序性规范。前者提出责任要求，明确会计人员在开展某一特定会计实务时所担负的责任；后者提出技术要求，规定会计人员在开展该项会计实务时所能采用或可供选用的方法程序。

会计规范是会计实务（行为）的标准，公认财务会计规范则是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的财务会计规范。公认财务会计规范通常是一个泛指的概念。在西方发达国家，美国的“公认会计准则”（GAAP）就是一种有代表性的公认会计财务规范。国际会计准则理事会（IASB）制定和发布的“国际财务报告准则”（IFRS），也是一种公认的财务会计规范。

在世界范围内，企业财务会计的规范形式主要有：会计法律、会计准则和会计制度。会计法、会计准则和会计制度都是我国财务会计规范体系的重要组成部分，是会计工作和会计行为的规范。

6、会计法律、会计准则、会计制度以及各自的特点

（1）法律是由国家立法机构制定的，具有高度的强制性、严肃性、规范性和可执行性等特点。它一般只说明应该如何做以及不准做什么，违反了如何处置，并不阐明道理。

会计法律作为经济法律的一部分，既可以单独成法，又可以并入其他经济法律（如公司法、证券法或税法）之中。

（2）会计准则是公认财务会计规范的一种重要形式。尽管会计准则常与会计原则、会计规范、会计标准等混同使用，但作为会计准则，在形式上要求由一定权威的机构（组织）来颁布，并应当具有成文（书面）的内容。会计准则不太强调一统到底，规定的内容比较灵活，因此各企业单位在运用时有一定的选择余地。换句话说，会计准则的目的主要在于缩小会计惯例中的差别和变异的范围，而不是形成仅此一种的解决方案。它们是按通用原则的方式表述的，当被应用于某一企业单位的特定环境时，需要作出合理的判断。 会计准则是指导性的、灵活的，具有一定的选择性。

（3）会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的主要规范财务会计账务处理程序和各项业务处理的规定。

它的主要特点是：如果它的制定权属于政府，所制定的规范就具有行政上的强制性，并强调高度统一，因而选择余地很小。

7、会计基本理论的含义和作用

会计的基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。它们之所以是基本的，是因为会计的其他一系列概念和理论都由这些概念引申的，会计规范的形成也必须以这些概念为基础，并经常引用它们。 作用：（1）指导会计规范的制定和形成、协调各项具体的会计规范之间的关系。会计基本理论有助于形成首位一贯、逻辑严密、协调一致的会计规范。

（2）启迪会计人员灵活、准确地运用各种会计规范，高效率地开展会计实务。会计基本理论还可直接用来指导会计人员科学合理地处理那些新出现的、尚无会计规范加以约束的会计实务。

（3）加深对会计实务的了解，促进对会计理论的研究。尽管会计规范是会计理论的一个层次，但它是一个层次比较低的会计理论。开展会计理论研究不能仅停留于此，而应深入到会计的基本概念，提高会计理论研究水平。

12、会计目标、什么因素决定会计目标、会计目标包含哪些内容

会计目标是会计的本质特征和经济管理需要综合作用的结果。 会计目标要明确表述会计应当为谁服务，服务的项目和内容有哪些、服务的质量标准如何等3个方面。

一、企业会计的服务对象

投资者、债权人、政府机构（如税务和监管部门）、企业管理部门。 常称作会计信息使用者。 二、企业会计的服务项目和内容

服务项目：1、提供会计信息。

2、运用会计信息实行控制。 三、会计的服务质量服务

1、会计所提供信息的质量标准 2、会计控制的质量标准

第二章 现代会计理论研究方法

1、什么是规范会计理论？它有哪些特点

规范会计理论主要试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，从而用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。

规范会计理论着重于说明会计“应当是什么”，而不限于说明会计“是什么”。

因此，规范会计理论并不完全满足于现有的会计惯例，规则与做法，而是希望从逻辑性方面概括或知名怎样才算是良好的会计实务。

2、实证会计理论研究的主要目的是什么？它主要致力于探讨什么问题？

实证会计理论研究主要以确凿的证据证实或检验某些会计现象的存在及其经济后果，以解释所观察的会计现象，并寻找这些会计现象存在的原因。

致力于探寻如下问题：

1. 选择不用会计程序和方法或会计政策的成本与效益如何？ 2. 制定会计准则和会计制度的成本与效益如何？

3. 财务报表以及其他信息披露对股票市场，尤其是投资者的决策有什么样的影响？ 4. 在特定的组织契约下，经理人员的会计行为会表现出哪些特点？

3、对于规范会计理论与实证会计理论各自的优势和劣势，你有何评论？

对规范会计理论的主要批评是：它所描述的会计实务并不是建立在已认同的经验观察结果或方法之上。

多方面的情况都表明，这些结论可能存在缺陷，是不可接受的：

（1）由于这是一个价值判断问题，因此不可能证实或反驳企业会计应当向债权人提供有关企业变现能力或其他方面的信息。

（2）正由于这是一个价值判断问题，因此，也不可能证实或反驳企业会计应当向投资者提供企业维持其经营能力的信息。

（3）由于难以对哪一目标更为重要做出判断，因此也就不可能对相关理论的客观性做出评价。

正因为如此，有一些学者认为规范会计理论从方法论角度看室友明显局限性的。

相对而言，实证会计理论具有以下优点：

（1）可以通过实证研究来检验某一假设是否合理，从而可以接受或抛弃某一理论，因此就方法论而言，要优于规范会计理论。

（2）实证会计理论的目的是解释和预测会计实务，而不是像规范会计理论那样描述会计实务。它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下提出结论

（3）可以评价现有会计原则的合理性。这是规范会计理论无可比拟的。

（4）实证会计理论试图将会计，企业和市场纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。

4、规范会计理论研究的方法主要有哪些？各种研究方法有何特点？

归纳法。特点：通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把他们组织或表述为理论。

演绎法。特点：从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。

伦理法。特点：提出一些要求财务报告或会计信息应符合的道德标准，作为建立会计原则，准则或理论体系的依据。

社会学法。特点：强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。

经济学法。特点：侧重于研究不同的会计技术方法对宏观经济指标变动的控制能力的影响。

5、实证会计理论研究的基本程序有哪些？研究过程要把握哪些主要环节？ 基本程序：

1） 观察会计现象 2） 文献述评 3） 确定研究问题 4） 构筑理论架构 5） 提出假设 6） 进行研究设计 7） 收集数据统计分析 8） 解释预测 把握以下环节：

1） 对实务变化与制度背景的分析 2） 对文献的综合分析 3） 假设的提出 4） 变量的选择

5） 模型的构造与统计分析

第三章 会计准则及其指定

2、美国公认会计原则的发展经历了哪几个阶段？各有哪些特点？

其发展过程大致经历了以下4个阶段:

1）研究形成阶段。特点：由美国会计师协会带头制定和发布会计原则，该协会吧解决会计实务中的特殊问题和专题作为主要研究目的，并将具体工作交给其所属的会计程序委员会。但是没有得到会计职业界的“公认”，不具有权威性。

2）公认阶段。特点：研究目的从解决会计实务中的特殊问题和专题，转移到试图建立基本会计理论和重要会计原则方面。

3）成型阶段。特点：美国成立了“财务会计准则委员会”，是一个民间组织团体，不受美国注册会计师协会的领导，也不属于政府管辖，具有较强的独立性。

4）不断完善阶段。特点：一是进一步探索如何提高会计准则质量，发展目标导向的公认会计原则。二是探索美国会计准则与国际财务报告准则的协调。

3、财务会计准则委员会是采用什么样的程序来制定公认会计原则的？ 1）确定选题。 2）成立专题小组 3）举行公开听证会 4）提出草案 5）进行投票表决 6）研究复审意见 7）对外发布

4、会计准则制定主要有哪些参与方？其经济利益是如何表现的？

制定会计准则有很多参与者，“市场”、“政府”和“团体”是其中最主要的3个参与方面

在自由主义理论下，会计规则的选用完全取决于市场利益。

在立法主义理论下，政府的税收利益和纳税人从纳税抵免中获得最大利益。 在合作主义理论下，会计准则瞄准的是包括政府利益在内的社会公众利益，但这并不意味着社会公众利益的获得只能靠政府，靠立法手段。

在联合主义理论下，会计准则着眼于私人目的和私人利益，但私人目的的实现和私人利益的取得是在法律许可范围内进行的，市场机制和活力当然被看的很重。

5、高质量的会计准则应具有哪些特征？ （1）必须与基本的财务报告概念框架相一致 （2）只允许保留最低限度的备选会计程序

（3）必须清晰和全面，使会计准则容易被编报者、审计师、监管者和使用者理解

6、美国发生的一系列大公司的财务和会计丑闻对会计准则制定产生了什么样的影响？

美国暴露一系列财务和会计丑闻后，在全球引起了会计准则究竟应当以原则为基础还是以规则为基础的争论。

长期以来，人们普遍认为美国的公认会计原则是最好的，其中一个重要的表现就是它非常具体详尽。财务与会计丑闻表明，美国的公认会计原则也会有问题。当会计准则制定的太具体，尤其是有各种数量界线时，企业可能通过交易和合约的设计甚至虚构交易，绕过会计准则的限制，从而使会计结果不能真实的反映经济交易和会计事项。相反，如果会计准则过

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