高级财务会计第六章练习

第六章 债务重组

一、单项选择题

1.甲企业欠乙企业贷款2 000万元，到期日为2007年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以一项工程总造价为1 800万元的在建工程抵偿债务，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，甲企业于2007年8月25日完成该工程，于2007年9月1日交付乙企业使用并办理债务清偿手续。则债务重组日应为( )。

A.2007年5月1日 B.2007年6月30日 C.2007年8月25日 D.2007年9月1日 2．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按（ ）入账。 A.债务的账面价值 B.资产的账面价值 C.资产的公允价值 D.资产的账面净值 3.在债务重组中，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为( )。

A.营业外收入 B.营业外支出 C.资本公积 D.未分配利润

4.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人冲减重组债权的账面余额的顺序是( )。

A.非现金资产公允价值—股份的公允价值—修改其他债务条件—现金 B.现金—非现金资产公允价值—股份的公允价值—修改其他债务条件 C.现金—股份的公允价值—非现金资产公允价值—修改其他债务条件 D.现金—非现金资产公允价值—修改其他债务条件—股份的公允价值

5.甲公司由于购买固定资产于2007年1月1日产生应付乙公司账款300万元，货款偿还期限为6个月。2007年7月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一批存货抵偿应付乙公司债务。这批存货成本为280万元，公允价值为260万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则乙公司应确认营业外支出( )万元。

A.0 B.20 C.40 D.60 6.甲公司欠乙公司货款600万元，因发生财务困难货款已逾期半年未还。经与乙公司协商进行债务重组。双方同意甲公司以一台设备抵偿应付乙公司债务。该设备原价为600万元，已提折旧为120万元，账面净值为480万元，公允价值为360万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则甲公司因该债务重组事项应确认的损益为( )万元。

A.0 B.120 C.360 D.240

7．2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。

A.68760 B.78000 C.63960 D.0 8．债务重组的方式不包括（ ）。

A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．借新债还旧债 D．债务转为资本

9．以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ）。

A．资本公积 B．营业外收入 C．营业外支出 D．管理费用

10．甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

11．债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时，应按照该产品的（ ）确认主营业务收入的金额。

A．账面价值 B．成本 C．公允价值 D．账面余额

12．甲企业应收乙企业账款160万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值100万元的材料抵债（增值税率为17％），该批材料公允价值为120万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为（ ）万元。

A．40 B．19.6 C．20.4 D．20

13．2007年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50000000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以16000000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备3000000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）元。

A.1000000 B.8000000 C.6000000 D.2000000

14．甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（ ）万元。

A.0 B.10 C.20 D.30

15．2007年6月11日，M公司就应收B公司货款2340000元（已计提坏账准备80000元）与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2％收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1％的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为（ ）元。

A.340000 B.300000 C.20000 D.60000

16．.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。

A．冲减营业外支出 B．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 C．冲减财务费用 D．不作账务处理

17．西亚公司因购货原因于2007年1月1日产生应付昌盛公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，西亚公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与昌盛公司协商进行债务重组。双方同意：以西亚公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人西亚公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（ ）万元。

A.50，30 B.30，50 C.80，20 D.20，80

18．甲公司持有乙公司的应收票据面值为30000元，票据到期时，累计利息为1000元，乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8000元，则乙公司计入到营业外收入的金额是（ ）元。

A．1000 B．8000 C．12000 D．0

二、多项选择题

1.以下属于用资产清偿债务的有（ ）

A.以固定资产清偿债务 B.以债务转为资本 C.以存货清偿债务 D.以现金清偿债务 2.企业会计准则中界定的债务重组的基本特征包括( )。

A.债务人发生财务困难 B.债权人作出让步 C.以资产清偿债务 D.修改债务条件 3.下列情况不能按债务重组准则进行会计处理的有( )。 A.在正常交易中企业以非现金资产抵偿债务 B.债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权

C.非持续经营下的债务重组 D.债务人以借新债偿还旧债 4.债务重组的主要方式包括( )

A.以资产清偿债务 B.将债务转为资本

C.修改其他债务条件 D.以上三种方式的组合

5.关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有( ) A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

6．债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（ ）。

A．债权人减免债务人部分债务本金

B．允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值 C．降低债务人应付债务的利率

D．债权人减免债务人部分债务利息

7．债务人以非现金资产抵偿债务的，非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，应计入（ ）。

A．投资收益 B．营业外收入 C．营业外支出 D．主营业务成本 8．下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益 B. 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积

C. 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益

D. 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益

9．.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（ ）。 A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本 B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积 C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失

10．下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（ ）。

A.债务转为资本 B.减少本金 C.延长债务偿还期限并加收利息 D.免除积欠利息 11．在债务重组的会计处理中，以下说法正确的是（ ）。 A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益

B.重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益

C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积 D.新准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困难条件下的有关重组事项 12．债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（ ）。 A.债务重组方式 B.确认的债务重组利得总额

C.将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额 D.或有应收金额

三、判断题

1.债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件。 2.债权人收到的非现金资产应以其公允价值入账。

3.债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响。

4.债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应确认为资本公积。 5.以非现金资产清偿债务的，债务人可以将债务重组利得和转让资产损益一起作为营业外收支核算。

6.债务人抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置的原则处理。

7．只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。

8．债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

9．以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入）。

10．以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入。

11．以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。

12．将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为投资收益。

13．修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。

14．附或有支出的债务重组，重组后的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

15．债务重组中，债务人不会涉及到资本公积科目。

四、业务题

1.2007年3月31日，迅达公司销售一批材料给东升公司，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%。当年5月20日，东升公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，迅达公司同意减免东升公司30 000元债务，余额用现金立即偿清。迅达公司对该债权计提坏账准备1 000元。

要求：做出债务重组双方的账务处理。

2.承第1题，当年5月20日，经双方协议，迅达公司同意东升公司用产品抵偿该应收账款。该产品公允价格为180 000元，增值税税率为17%，产品成本为160 000元。东升公司为转让的材料计提了存货跌价准备400元，迅达公司为债权计提了坏账准备600元。假定不考虑其他税费。

要求：做出债务重组双方的账务处理。

3.甲公司因购买原材料于2007年5月1日产生应付乙公司账款200万元，货款偿还期限为3个月。2007年8月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方经协议达成如下意见：

以甲公司的四辆汽车抵偿应付乙公司债务。这四辆汽车原值为200万元，已提累计折旧40万元，净值160万元，因汽车近几年不断降价，目前这几辆汽车的公允价值为100万元。

假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 要求：做出债务重组双方的账务处理。

4.2007年2月10日，A公司销售，一批材料给B公司(股份有限公司)，同时收到B公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。因B公司发生财务困难，无法偿还到期债务。8月10日，B公司与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵债的普通股为10 000股，每股面值1元，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.5%，不考虑其他税费。

要求：做出债务重组双方的账务处理。

5.甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为900 000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票偿还债务，且乙公司将该股票以公允价值计量、公允价值变动计入当期损益。该股票的账面价值为800 000元，公允价值为760 000元，乙公司作为可供出售的金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备80 000元。用于抵债的股票已于2008年1月30日办理了相关转让手续；甲公司将取得的该公司股票作为以公允价值计量、公允价值变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。

要求：(1)判断债务重组日的日期； (2)作出上述事项的会计处理。

6．甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2006年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5％计算；同时规定，如果2007年甲公司有盈利，从2008年起则按8％计息。

根据2006年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2007年甲公司很可能实现盈利；2007年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。

要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。 7．东大公司为上市公司，于20×6年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司（以下简称正保公司），销售价款7000万元，增值税税率为17％。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。

20×6年12月正保公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下： （1）免除积欠利息。 （2）正保公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于20×6年12月31日运抵东大公司。

（3）将上述债务中的5600万元转为正保公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元。正保公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。

（4）将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从2007年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果正保公司从20×7年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3％的年利率。正保公司20×7年实现利润总额1540万元，20×8年实现利润总额840万元。

（5）债务重组协议规定，正保公司于每年年末支付利息。 （不考虑其他相关税费） 要求：

（1）计算东大公司重组债权的账面价值和将来应收金额。 （2）计算正保公司将来应付金额。

（3）分别编制东大公司和正保公司与债务重组有关的会计分录。

第六章 债务重组

一、单项选择题

1 D 2 C 3 C 4 B 5 C 6 B 7 A 8 C 9 B 10 D 11 C 12 B 13 D 14 B 15 C 16 B 17 B 18 B

二、多项选择题

1 ACD 2 AB 3 ABCD 4 ABCD 5 CD 6 ABCD 7 ABC 8 ACD 9 ABCD 10 BCD 11 BD 12 ABC

三、判断题

1 √ 2 √ 3 √ 4 × 5 × 6 √ 7 × 8 √ 9 × 10 × 11 × 12 × 13 × 14 × 15 ×

四、业务题

1、东升公司：

借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入 30 000 迅达公司：

借：银行存款 204 000 坏账准备 1 000 营业外支出 29 000

贷：应收账款 234 000

2、东升公司：

借：应付账款 234 000 存货跌价准备 400

贷：主营业务收入 180 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 30 600 营业外收入一债务重组利得 23 800 借：主营业务成本 160 000

贷：库存商品 160 000 迅达公司：

借：库存商品 180 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 30 600 坏账准备 600 营业外支出——债务重组损失 22 800

贷：应收账款 234 000

3、(1)债务人甲公司的会计处理： 固定资产处置损失=160-100=60(万元) 债务重组利得=200—100=100(万元) 债务人的账务处理为：

借：固定资产清理 1 600 000 累计折旧 400 000

贷：固定资产 2 000 000 借：应付账款——乙公司 2 000 000 营业外支出——处置固定资产损失 600 000

贷：固定资产清理 1 600 000 营业外收入——债务重组利得 1 000 000 (2)债权人乙公司的账务处理为：

借：固定资产 1 000 000 营业外支出 1 000 000

贷：应收账款 2 000 000

4、B公司的会计处理：

债务重组日，重组债务的账面价值=100 000×（1+7%/2）=103 500（元） 借：应付票据 103 500

贷：股本 10 000 资本公积 86 000

营业外收入 7 500 借：管理费用 480 贷：银行存款 480 A公司的会计处理：

借：长期股权投资 96 480 营业外支出 7 500

贷：应收票据 103 500 银行存款 480

5、(1)乙公司用于抵债的股票于2008年1月30日办理了相关转让手续，则债务重组日为的2008年1月30日

(2)甲、乙公司在债务重组日进行的会计处理： ①乙公司的会计处理

债务重组利得=应付账款的账面余额900 000—股票的公允价值760 000=140 000（元） 转让股票损失=股票的公允价值760 000—股票的账面价值800 000=40 000(元) 会计分录为：

借：应付账款 900 000 投资收益 40 000

贷：交易性金融资产 800 000 营业外收入——债务重组利得 140 000 ②甲公司的会计处理

计算债务重组损失=应收账款账面余额900 000—受让资产的公允价值760 000—坏账准 备80 000=60 000(元) 会计分录为：

借：交易性金融资产 760 000 营业外支出——债务重组损失 60 000 坏账准备 80 000

贷：应收账款 900 000 6、（1）甲公司（债务人）的会计处理

经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。 将来确定的应付金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元） 预计负债＝400×3％＝12(万元) 2006年12月31日进行债务重组

借：应付账款 5 000 000

贷：应付账款——债务重组 4 400 000

预计负债——债务重组 120 000 营业外收入——债务重组利得 480 000

2007年12月31日支付利息

借：应付账款——债务重组 200 000

贷：银行存款 200 000 2008年12月31日还清债务

借：应付账款——债务重组 4 200 000

预计负债——债务重组 120 000

贷：银行存款 4 320 000

如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2008年12月31日偿还债务的会计处理为：

借：应付账款——债务重组 4 200 000

预计负债——债务重组 120 000

贷：银行存款 4 200 000

营业外收入——债务重组利得 120 000

（2）乙公司（债权人）的会计处理

将来确定的应收金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）； 或有应收金额不确认入账。

2006年12月31日进行债务重组

借：应收账款——债务重组 4 400 000

坏账准备 500 000 营业外支出——债务重组损失 100 000

贷：应收账款 5 000 000 2007年12月31日收到利息 借：银行存款 200 000

贷：应收账款 200 000 2008年12月31日收回欠款

借：银行存款 4 320 000

贷：应收账款 4 200 000

营业外收入——债务重组利得 120 000

如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2008年12月31日收回欠款的会计处理为：

借：银行存款 4 200 000

贷：应收账款 4 200 000 7、（1）东大公司重组债权的账面价值＝7000×（1＋17％）×（1＋4％×6/12）＝8353.8（万元）

将来应收金额＝（8190－322－5600）×（1＋3％×2）＝2404.08（万元） （将来应收金额不包含或有收益，所以其利息按3％的利率计算）

（2）正保公司将来应付金额＝（8190－322－5600）×（1＋4％×2）＝2449.44（万元） （将来应付金额包含或有支出，所以按4％的利息计算，固定资产抵偿的金额为322万元，支付的清理费用14万元不能减少未来应付金额） （3）东大公司：

借：长期股权投资－－正保公司 5 600

固定资产 322 应收账款－－债务重组 2404.08 营业外支出－－债务重组损失 27.72

贷：应收票据－－正保公司 8353.8

20×7年正保公司利润总额1540万元，东大公司应按4％的年利率收取利息： 借：银行存款 90.72

贷：应收账款－－债务重组 68.04

财务费用 22.68

20×8年正保公司实现利润840万元，未能实现1400万元，东大公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：银行存款 2336.04

贷：应收账款－－债务重组 2336.04 （相当于本金2268万元，利息68.04万元） 正保公司：

借：应付票据－－东大公司 8 353.8

贷：固定资产 322

应付账款－－债务重组 2 449.44 股本 5 600 营业外收入－－债务重组收益 17.64

借：固定资产清理 350

累计折旧 70 贷：固定资产 420

借：应付票据 322

固定资产减值准备 28 营业外支出－－资产转让损失14

贷：固定资产清理 350

银行存款 14

20×7年应按4％的年利率支付利息： 借：应付账款－－债务重组 90.72 贷：银行存款 90.72 20×8年偿还债务时：

借：应付账款－－债务重组 2 336.04

贷：银行存款 2 268

营业外收入 68.04

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