会计部分答案(2)

2011年注册会计师考试辅导 会 计

【答疑编号10215993】

6、

【正确答案】：C

【答案解析】：调整增加的普通股股数＝20 000－20 000×4÷5＝4 000（万股），稀释的每股收益＝30 000/（60 000＋4 000）＝0.47（元/股）。 【该题针对“认股权证、股份期权”知识点进行考核】

【答疑编号10215994】

7、

【正确答案】：A

【答案解析】：本题涉及比较报表，2012年利润表中上年度基本每股收益应重新计算。 2012年7月1日分配的股票数＝（16 000＋3 000）×2/10＝3 800（万股）； 计算2012年发行在外的普通股股数＝16 000＋3 000＋3 800＝22 800（万股）； 2012年本年度的基本每股收益＝30 800/22 800＝1.35（元/股）。 2011年的基本每股收益应重新计算：

重新计算后，2011年发行在外的普通股股数＝16 000×1.2×12/12＋3 000×1.2×8/12＝21 600（万股），

重新计算后的基本每股收益＝27 000/21 600＝1.25（元/股）。 【该题针对“每股收益的重新计算”知识点进行考核】

【答疑编号10215995】

二、多项选择题 1、

【答疑编号10215996】

<1>、

【正确答案】：ABCDE

【答案解析】：计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：(1)当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息； (2)稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。

计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时――应当按照其发行在外时间进行加权平均。

①以前期间发行的稀释性潜在普通股——应当假设在当期期初转换； ②当期发行的稀释性潜在普通股——应当假设在发行日转换；

③当期被注销或终止的稀释性潜在普通股——应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益；

④当期被转换或行权的稀释性潜在普通股——应当从当期期初至转换日（或行权日）计入稀释每股收益之中，从转换日（或行权日）起所转换的普通股——则应当计入基本每股收益中。

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【答疑编号10215997】

<2>、

【正确答案】：ABCDE

【答案解析】：①股份期权增加股数＝12 000－12 000×8÷12＝4 000（万股） ②1.4％可转债增加净利润＝1 100 000×1.4％×（1－25％）＝11 550（万元） ③1.4％可转债增加股数＝1 100 000/10＝110 000（万股） ④3％可转债增加股数＝630 000/12.5＝50 400（万股）

⑤3％可转债增加净利润＝630 000×3％×（1－25％）＝14 175（万元）

【答疑编号10215998】

<3>、

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：基本每股收益＝40 000/100 000＝0.4（元） 增量股每股收益计算表

股份期权 3%债券 1.4%债券 净利润增加（万元） 股数增加（万股） 增量股的每股收益 顺序 － 14 175 11 550 4 000 50 400 110 000 － 0.281 0.105 1 3 2 由此得出：股份期权的稀释性最大，3%债券的稀释性最小。 稀释每股收益计算表：

基本每股收益 股份期权 1.4%债券 3%债券 净利润（万元） 40 000 － 40 000 11 550 51 550 14 175 65 725 股数（万股） 100 000 4 000 104 000 110 000 214 000 50 400 264 400 每股收益 0.4 0.38 0.24 0.25 稀释性 稀释 稀释 反稀释 【答疑编号10215999】

2、

【正确答案】：AB

【答案解析】：稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。

对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。

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【答疑编号10216000】

【该题针对“稀释每股收益（综合）”知识点进行考核】

3、

【正确答案】：ACDE 【答案解析】：

【该题针对“基本每股收益”知识点进行考核】

【答疑编号10216001】

4、

【正确答案】：ABCDE

【答案解析】：企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额。为了保持会计指标的前后期可比性，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。 企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：

（1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。

（2）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。 （3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。

【该题针对“每股收益的列报”知识点进行考核】

【答疑编号10216002】

三、计算题 1、

【正确答案】：（1）2012年度每股收益计算如下：

2012年发行在外普通股加权平均数＝120000＋120000×40%＋120000×30%＝204000（万股） 基本每股收益＝181560/204000＝0.89（元/股） （2）资料2：

因承诺回购股票增加的股数＝承诺回购的普通股股数4000×回购价格16÷平均市场价格10－承诺回购的普通股数4000＝2400（万股）

因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数＝2400×5/12＝1000（万股） 资料3：

授予高级管理人员股票期权增加的普通股数＝6000－6000×8÷10＝1200（万股）

因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数＝1200×4/12＝400（万股） 资料4：

发行认股权证增加的普通股数＝拟行权时转换的股数12000－12000×行权价格6÷平均市场价格10＝4800（万股）

因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数＝4800×3/12＝1200（万股）

2012年稀释每股收益＝181560/（204000＋1000＋400＋1200）＝0.88（元/股）

注意：送红股不属于稀释性潜在普通股，不需要在计算稀释每股收益时调整发行在外的普通股加权平均数。

（3）2011年度发行在外普通股加权平均数＝120 000×1.7＝204 000（万股）

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经重新计算的2011年度基本每股收益＝180 000/204 000＝0.88（元/股）

经重新计算的2011年度稀释每股收益＝180 000/[（120 000＋1 000＋400＋1 200）×1.7]＝0.86 （元/股）

【答案解析】：

【该题针对“每股收益的确定与列报（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号10216003】

2、

【正确答案】：（1）计算甲公司2010年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 ①2010年度每股收益计算如下：

2010年发行在外普通股加权平均数＝90 000（万股）； 基本每股收益＝61200/90000＝0.68（元/股）； ②2010年稀释每股收益

假设转换增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数18000－拟行权时转换的普通股股数18000×行权价格5÷当期普通股平均市场价格9＝8000（万股）

转换增加的普通股股数的加权平均数＝8000×3/12＝2000（万股） 稀释每股收益＝61200/（90000＋2000）＝0.67（元/股）

（2）计算甲公司2011年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 ①2011年度每股收益计算如下：

2011年发行在外普通股加权平均数＝90 000＋18 000×3/12＝94500（万股） 基本每股收益＝75600/94500＝0.80（元/股） ②2011年稀释每股收益

假设转换增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数18000－拟行权时转换的普通股股数18000×行权价格5÷当期普通股平均市场价格12＝10500（万股）

假设转换增加的普通股股数的加权平均数＝10500×9/12＝7875（万股） 稀释每股收益＝75600/（94500＋7875）＝0.74（元/股）

（3）计算甲公司2012年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 2012年度每股收益计算如下：

2012年发行在外普通股加权平均数＝（90000＋18000）×1.2＝129600（万股） 2012年基本每股收益＝72576/129600＝0.56（元/股） 稀释每股收益＝基本每股收益＝0.56（元/股）

（4）计算甲公司2012年度利润表中经重新计算的比较数据。

2011年度发行在外普通股加权平均数＝90000×1.2＋18000×3/12×1.2＝113400（万股） 经重新计算的2011年度基本每股收益＝75600/113400＝0.67（元/股）

2011年调整增加的普通股股数＝（18000×3/12＋7875）×1.2＝14850（万股）

经重新计算的2011年度稀释每股收益＝75600/（90000×1.2＋14850）＝0.62（元/股） 【答案解析】：

【该题针对“每股收益的确定与列报（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号10216004】

四、综合题 1、

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【正确答案】：（1）可转换公司债券中负债成份的公允价值 ＝50 000×0.8219＋50 000×3％×4.4518 ＝47 772.7（万元） 权益成份的公允价值

＝50 400－47 772.7＝2 627.3（万元） 借：银行存款50 400

应付债券—可转换公司债券（利息调整） 2 227.3 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 50 000 资本公积—其他资本公积 2 627.3

（2）2008年12月31日计提可转换公司债券利息 ＝50 000×3％＝1 500（万元） 应确认的利息费用

＝47 772.7×4％＝1 910.91（万元） 借：财务费用 1 910.91 贷：应付利息1 500

应付债券—可转换公司债券（利息调整）410.91 （3）基本每股收益＝30 000/40 000＝0.75（元/股） 稀释每股收益的计算： 假设转换，增加的净利润

＝47 772.7×4％×（1－25％）＝1 433.18（万元） 假设转换，增加的普通股股数

＝（50 000－2 227.3）/10×1＝4 777.27（万股） 增量股的每股收益

＝1 433.18/4 777.27＝0.30（元/股）

增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。 稀释的每股收益

＝（30 000＋1 433.18）/（40 000＋4 777.27） ＝0.70（元/股） （4）

借：应付利息 1 500

贷：银行存款 1 500 （5）转换的股数

＝（50 000－2 227.3＋410.91）/10/2 ＝2 409.18（万股）

借：应付债券—可转换公司债券（面值） （50 000/2）25 000 资本公积—其他资本公积 （2 627.3/2）1 313.65 贷：股本 2 409.18

应付债券—可转换公司债券（利息调整） ［（2 227.3－410.91）/2］908.20 资本公积—股本溢价 22 996.27 【答案解析】：

【该题针对“每股收益的确定与列报（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号10216008】

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